试论管帐造假的防备与治理 （供你参考）
［摘要］：本文通过对当前社会呈现的管帐造假行为判断，从管帐监管、职业道德、信息、内部控造等方面提出对管帐造假行为的防备与治理办法。共四个部门：
一、 加强职业道德建立，重塑管帐职业道德
二、 防备管帐信息失实，进步管帐信息量量
三、 加强内部控造轨制，进步企业内部办理
四、 加强独立审计感化，进步独立审计量量
跟着社会经济的快速开展使管帐情况变得复杂多样，不确定经济事项目增加，在管帐法造不竭改良完美的过程中，部门人和单元操纵本身的前提，停止管帐造假行为，严峻影响社会经济。
例如近年中国大陆呈现的欧亚农业、农凯等管帐造假案，英国呈现的安然、施乐等管帐造假案……管帐造假行为已经像流行病毒一样蔓延全球。无视管帐造假案的事实，从职业道德、管帐监管、信息、内部控造等方面动手，成立和完美管帐经济机造，防备和治理睬计造假行为，削减管帐造假案的发作。
一、 加强职业道德建立，重塑管帐职业道德
在社会生活中，道德是以善与恶、事与非、正义与险恶、荣誉与羞耻、诚笃与虚假等概念来评价人们的各类行为，通过各类形式的教育和社会言论的力量使人们心里逐渐构成准确的思惟不雅念，培育优良的习惯。职业道德是在必然的职业生活中所遵照的具有本身职业特征的道德原则和标准的总和。
职业道德通过公约、守则、条例等形式，促使职工毋忝厥职、研究营业，遵守次序，办事指导，连合协做，鞭策各项事业的开展。管帐职业道德是从社会与经济生活中提练出来的，管帐工做的特征一定关于管帐职业道德的特征产生间接影响，而且还会表现道德与职业道德的特征。
我国实行变革开放以来，确定了社会主义市场经济体系体例。在市场经济中，消费、畅通、分配与消费是靠市场主体间的契约联合在一路的，为了包管那些契约的公平和得到遵守，就需要有完整的法令轨制，由此意义上说，市场经济是法造经济，另一方面，市经济的负面效应使社会转型期间的道德失范现象也严峻存在，招致目前人们对道德的认识相当紊乱，人们似乎有一种置身于道德空场之感。
那些现象和模糊认识同样反映在管帐职业范畴中。连续不断的管帐造假事务的事实证明，加强管帐职业道德教育是当前管帐变革中的重要环节。
（一） 成立管帐职业道德标准系统
成立与我国国情相符的管帐职业道德标准系统，市场经济也是法造经济，跟着市场经济的开展，管帐人员的思惟不雅念也在不竭的变革，通过法令的手段来维护和成立管帐职业道德标准系统，能够说是职业开展到必然水平的成果，是一种道德的前进。
按照市场经济开展的要求，我国拥有庞大的管帐人员步队，那收步队的定理不克不及仅靠凭着良心的职业道德一溜烟完成，还要依赖健全的律例法造来约束，成立与我国当前阶段社会、经济和政治开展程度相适应的管帐职业道德原则，对进步我国管帐人员的职业道德程度，加强市场经济中参与各方关于管帐信赖等方面具有重要感化。
（二） 不竭加强管帐职业道德教育
管帐教育不单要加强营业靠靠方面的手艺教授和进修，并且要加强职业道德的教育，管帐职业道德教育光靠职业道德原则的推广施行，律例法造的约束是不敷的，因为道德的不雅念是靠教育和引导的手段，将外在的要求转化为内在的要求，通过潜移默化管帐人员的道德意志，进步管帐人员的道德觉悟，促使管帐人员自学遵守管帐职业道德标准，进一步到达标准管帐人员职业行业行为的目标。
（三） 完美管帐职业道德的奖惩与成立言论评论机造
针对以往管帐造假事务的情况，我们可以看出在老的管帐造假完毕后就会有新的管帐造假事务的发作，必需成立和完美管帐职业道德与管帐从业办理相连系的考评与奖惩机造，建议连系管帐从业资格发证、注册、年检等工做，对全国管帐人员停止注册注销，成立道德性为档案办理轨制。
对在各类财务、审计、税务查抄中供给虚假信息，有管帐造假行为的管帐人员，停止量化考评，在管帐年检时按照档案记录，采纳响应的奖惩办法。成立扬善抑恶的言论评论机造，社会言论具有强有力的宣传煽动感化，它会使道德主休遭到强大的精神压力，以至改动其行为，所以政府如是可以操纵各类社会言论鼎力宣传“诚信、实在”的管帐职业道德不雅，批判本位主义的职业不雅念，指点群寡言论，使其纳入集体主义言论机造，构成全方位、多层面的管帐职业道德社会言论范畴。
（四） 全面倡导管帐人格道德教育
管帐人格道德亦称管帐人道德品量，是社会道德在管帐人个休身上的表示，是管帐人通过持久的管帐道德理论所构成的不变的、整体的小我心理和行为品量上的倾向与形态。管帐人世间人格道德详细内容按照我国社会主义市场经济需要和汗青文化传统的继承及国际老例等因素，对管帐小我品量提出一些最根本的要求，一般由几个道德品量范围构成：
1、奸佞，即从总休上反映管帐人小我对社会广义事业和人民利益的底子立场。
具备奸佞品量的管帐人城市忠于国度、民族、社会主义事业和人民的利益，在任何情况下城市襟怀坦荡，刚曲不阿、富有正义感。
2、诚信，从总的倾向上反映管帐人员在处置与社会和别人关系中的现实表示。具备诚信品量的管帐人，能以高度的义务感和责任心勤奋工做在任何情况下都江堰市能诚诚恳恳、言行一致、客不雅公平、守信无欺地待人接物。
3、聪慧，即管帐人员对事物能做出准确的判断，具有获得工做或事业胜利的高见远见。
4、刚毅，反映管帐人员的固执意志。具备刚毅品量的管帐人，在强大的压力下是不会妥协、让步，在任何情况下都能锲而不舍、自暴自弃地拼搏到底。
5、积极，反映管帐人的朝上进步精神。
具备积极品量的管帐人，富有缔造和开辟精神，勇于向落后陈旧迂腐权力、因循保守陋习斗争，在任何情况下都能以庞大的热忱停止除旧更新、勤恳朝上进步。
6、谦洁，反映管帐人的谦善清廉的做风。具务谦洁品量的管帐人，在听凭情况下都能一方面谦善隆重、严于律已和有错必改；另一方面宽以待人、清廉守法、公私清楚，从而做到修身养性，不竭前进。
若是我国管帐人员都江堰市做到以上几点，对峙四根本原则，遵纪守法，那么管帐造假事务也不会连续不断的发作。
二、防备管帐信息失实，进步管帐信息量量
管帐信息失实问题是管帐造假行为的一项手段，也是构成管帐造假事实的成果，跟着管帐日益国度化和国际化，新古典经济滴水穿石假宣判管帐信息是一种商品，它既存在管帐信息的供应方、企业。
传统管帐信息系统的内部控造是通过加强人工办理来实现的，无法有效地控造受权失误，确保管帐信息平安。防备管帐信息失实，进步管帐信息量量次要从以下几方面动手：
（一）完美律例原则，操纵法造手段的约束管帐信息量量
管帐原则的造定要按照市场经济的要求不竭完美，根据公共利益理论，我们假定管帐原则造定都为铁面无私者，它会权衡管束成本与市场运做改善所带来的社会收益两者间的大小，从而尽量实现社会福利更大化。
然而，因为管帐原则造定过程的复杂性，立法监视原则造定者的详细操做是很困难的，因而更佳管帐原则是不成能实现的。我们应勤奋做的是若何把规则造定得更可行，使得其要现实经济营业中的各类应计项目或待摊费工等项目都能在律例中拭到响应的处置办法，尽量加强管帐工做的客不雅性和管帐信息的可比性。
实证管帐理论着重于阐发公共干涉的政治法式息争释管帐尺度的造定过程，于是那又招致了另一种管束理论——利益集团理论的粉墨退场，而且该理论也可能比公共利益理论更能预测管帐原则的造定过程。按照利益集团理论，因为管帐原则的造定过程需要颠末有关政治法式，因而各类形形色色的利益集团就会构成压力集团瞄准则的造定施加各类影响，以便把成果引导到有得于他们的标的目的，以致公共干涉不克不及为总体利益而为强大的利益集团办事。
因而管帐原则造定被人们视为是各类利益集团抵触的过程，而不是理性牌匾地的过程。显而，管帐原则造定过程中会消耗大旱的成本。那种成本不公包罗造定和施行原则的机构运行成本（间接成本）和公司的遵照成本，可能更多的是间接成本——政治成本，亦便是一种为了转移财产而停止的竟争所招致公司财产转移的经济后果。
例如，美国政府为避免类似1929年经济危机的重演，于1933年颁布了《证券法》，实证研究表白那一律例感化甚微，其原因就在于管束成本太高。因而实证管帐理论认为，管帐原则造定应尽量阐扬市场机造而制止操纵公共干涉的成本会远远超越市场失灵所带来的成本。
（二）完美管帐信息披露轨制
要按照新的营业开展趋向，按照运营决策的需要，及时修订管帐信息披露轨制。进一步明白管帐或有事项信息披露的详细规定，构成标准化轨制，以填补表内营业信息披露的不敷。完美管帐报表系统，加强风险防备。
管帐信息披露已不再只是公司行为，它的供应将次要受市场机造和公共权利等力量的穿插影响，管帐信息披露的根本理论也随之不竭开展，管帐产生的公共产物、信息不合错误乐以及缺乏一致性等招致了管帐信息市场的失灵，从而形成市场力量不克不及最有效地调理管帐信息的供求，因而必需借助第三方（政府）加紧干涉（原则造定）来实现管帐信息披露机造的尺度化，以限造本钱市场上的垄断和投契行为。
此时，为了实现“更优‘的政府管束，管帐信息产生的原则应到达什么尺度又是一个复杂而重要的问题。许多财政管帐学家试图借助社会选择理论来处理此问题。
（三）合理运用稳健和重要原则，在一的限度和范畴之内批改汗青成本，使差别项目接纳差别的计价办法。
在反映不确定因素的经济营业时要求管帐人员适度应用稳健原则，并在财政报表附注中加以申明。因为物价变更，汗青成本不克不及为信息利用者供给可靠的管帐信息接纳物价变更管帐办法可反映企业各类资产的现实价值及各管帐期间的现实财政功效，制止汗青成本管帐产生虚增收益。
为投资者、债权人和企业办理人员决策供给更为可靠的管帐信息。
三、加强内部控造轨制，进步企业内部办理
企业内部控造包罗内部管帐控造和其他办理控造两部门。内部管帐控造表现了内部牵造原理，与其他办理控造交错停止，在企业内部控造中占着重要地位。
内部管帐控造指企业内部成立的管帐控造系统，此中包罗：内部凭证轨制、健全的财簿轨制、合理的管帐政策和管帐法式、科学预算轨制、按期清点轨制、严酷的内部稽核轨制。有效完美的内部管帐轨制，使管帐造假没有了造假的环节、载体并从泉源根绝造假事务的发作。实现内控轨制资本的优化配造，要按企业营业动做体例，成立起响应的内部责任机造，如岗位经济责任控造机造、稽核部分的日常监视机造、权利造衡机造、财政监测机造等。
（一）加强宣传进修《管帐法》的力度，从思惟上重视企业内部办理轨制建立。加强企业内部管帐监视轨制建立，是管帐工做依法停止有效保障。停止管帐核算，实行管帐监视，是管帐工做的根本本能机能。实行管帐监视必需要有管帐监视轨制和内部控造轨制做保障，管帐核算与管帐监视是彼此联络，相辅相成的。
没有有效的监视和控造，管帐核算的量量难以包管。管帐监视若是离开了管帐核算过程，也就难以获得好的效果。应当将管帐监视寓于管帐核算中，在管帐核算过程中实行有效的事前、事中、过后监视。企业应当充实认识到加强内部管帐监视和内部控造的重要性、紧迫性，成立、健全管帐监视轨制和内部控造轨制，明白管帐工做相关营业的法式和相关人员的职责权限，在机造上、轨制上到达标准行为、控造风险、防备舞弊、纠正差错的效果，实在包管管帐工做标准有序地停止。
实现内控轨制资本的优化配造，要按企业营业动做体例，成立起响应的内控责任机造。
（二）加快现代企业轨制程序，成立健全企业内部管帐监视轨制。跟着我国参加WTO，势必加快现代企业轨制程序，促使企业成立完美的法人治理构造，只要如许，才气参与国际市场合作。
因而，借着我国“入世”东风，有利于企业办理体系体例方面实现政企分隔，填补治人治理构造的破绽，成立健全监视机造、鼓励机造、运营机造等。所有那些，都要求企业内部要有高度的组织和严酷办理，那也是成立健全企业内部管帐监视轨制的重要根底。
（三）造定轨制尺度系统，以利完美轨制建立。
内部管帐监视轨制的内容比力普遍，为了使各单元成立内部管帐监视轨制有章可循，起首是在遵守《管帐法》原则规定的根底上，国度要构成有关专家研究造定比力详细的合适差别规模企业，又便于成立和操做的管帐监视轨制和内部控造轨制系统，以供企业选择造定，如许就制止了完好系统的企业内部监视轨制因企业人员本质等前提的造约而难以完成的困难。
其次是企业在成立健全内部管帐监视的同时，还要尽快成立健全企业内部控造轨制。因为内部控造轨制是“纲”，而内部监视轨制是“目”，纲举才气目张。内部管帐监视轨制只是企业内部控造轨制的一个重要构成部门，不是全数内容，企业内部管帐监视轨制要实正得以贯彻施行，就必需有健全的企业内部控造轨制来撑持和保障。
（四）加大监管力度，促进企业成立并认实贯彻施行企业内部管帐监视轨制。成立有效的企业表里监管机造和轨制，那对一个企业安康有序的开展是非常重要的。企业内部管帐监视轨制的成立与施行需要单元表里部构成合力予以监视方能奏效，外部由财务部分、注册管帐师或管帐师事务所，上级主管单元及企业资产办理部分对企业停止监管查抄；内部由单元审计部分负责监管，只要成立了表里连系的监管机造，并通过审查和评价企业内部管帐监视轨制的合法性、合理性、全面性及有效性，才气促进企业成立健全内部管帐监视轨制，并认实贯彻施行，以保障企业有序、安康地开展，进步企业经济效益。
四、加强独立审计感化，进步独立审计量量
独立性是社会审计的灵魂，分开了独立性，审计量量只能是一种奢谈。若何连结审计的独立性、进步审计的量量有需要采纳如下办法：
（一）进步审计从业人员门槛，包管审计人员的营业本质。目前，我国注册管帐师测验的门槛较低，报考者只需具备大专以上学历，并且测验内容侧重理论问题，实务要求不敷，一些人仅凭“精通”几本测验用书就能获得注册管帐师资格，成果使注册管帐师步队自觉膨胀，人员本质良莠不齐，执业才能严峻下降。
因而在陈述前提上必需要求报考人员具有必然的管帐从业履历。加强注册管帐师职业市场准入的监管，做为常识，进入注册管帐师职业的小我和机构必需要停止严酷的资格审查，以确保执业量量。但目前我国的注册管帐师职业准入审查往往流于形式，有些处所对管帐师事务所的法人代表能否具备注册管帐师资格审查不严，各类寻租行业繁殖众多，严峻地毁坏了管帐市场的次序。
（二）加强对管帐师事务所的监管。目前，我国管帐师事务所的数量过多，规模过小，一方面庞易在客户市场上构成恶性的低价合作，当管帐师事务所的利润得不到包管时，一定会降低审计成本，损害审计量量；另一方面在给圈外人形成丧失时无力补偿，对管帐师事务所的拥有者构不成足够的压力。
因而，在管帐事务所的审批前提上，应对管帐师事务所的规模提出更高要求，并从总量上控造管帐事务所的数量。在审批要件上，要求管帐师事务所交纳巨额职业包管金。一旦管帐师事务所违犯职业道德、违背法令和执业原则等给第三方形成丧失时，就扣除响应的职业包管金，用职业包管金对第三方停止补偿，并要求其补足职业包管金，才准予从头开业。
唯有如斯，才气促使管帐师事务所在执业过程中隆重处置，不与委托者或被审计者勾结来损害第三方的利益。
（三）更改目前管帐事务所的选聘、续聘和改换的权利。管帐师事务所脱钩改造后，管帐市场上呈现了“人浮于事”的场面，而被审单元办理当局掌握着管帐事务所的选聘、续聘和改换的权利，管帐师事务所为得到审计项目，而驯服办理当局的旨意，并受其指使停止伪造、变造管帐凭证、管帐账簿和其他管帐材料，供给虚假财政管帐陈述的行为，徇私舞弊、玩忽职守，违犯《独立审计原则》，出具虚假的审计结论。
有鉴于此，必需更改目前管帐师事务所的选聘、续聘和改换的权利。关于上市公司，那一权利可收归证监所，接纳目次办理办法。由管帐师事务所提出项目申请，证监会审查，然后接纳随机抽取的办法选聘管帐师事务所，制止被审计单元办理当局对管帐师事务所施压力，维护审计的独立性。
（四）加强法造建立，进步管帐师事务所的法令风险意识。虽然我国目前已初步构成了以《管帐法》为主体，以《注册管帐师法》为等相关律例、规章为弥补的全方位、多条理的监管律例系统，但不成讳言，我国注册管帐师行业监管的法令、律例建立上还存在一些问题，尤其是低风险的法令轨制在很大水平上决定了注册管帐师审计量量总体偏低。
我国至今尚未出台《民事责任补偿法》。目前对当事人（注册管帐师和管帐事务所）次要以行政惩罚为主，但却没有对投资者的民事补偿责任。固然《证券法》规定了民事补偿责任优先承担的原则，但在司法理论中，因为现有法令中缺乏恰当的诉讼机造，以致投资者的丧失事实上得不到补偿。
虽然法令允许通俗投资者能够对注册管帐师及事务所提告状讼，但过高的诉讼成本和偏低的收益以致通俗投资者望而却步。因而必需尽快出台《民事责任补偿法》，降低诉讼门槛，采纳举证到置的办法，由审计人员承担举证责任。必需进步注册管帐师及事务所所面对的法令风险，使其包管审计的独立性和应有的职业隆重，进步注册管帐师审计量量。
（五）加强审计职业道德办理。外在的监视与监管是审计量量包管必不成少的前提前提，但并非包医百病的灵丹妙药，底子问题在于要成立一个具有自我约束，自我开展，自我完美机能的机造。管帐师事务所必需成立审计量量控造原则，重塑审计职业道德标准。在重塑审计职业道德时，要留意以下几点：（1）审计职业道德的重塑要与社会主义市场经济相适应；（2）审计职业道德的重塑要与审计目的相适应；（3）审计职业道德的重塑要与审计行业办理形式相适应；（4）审计职业道德的重塑要与国际老例接轨。
管帐信息尤其是上市公司的管帐信息，关系到社会资本的设置装备摆设，关系到国度、人民的前途，连结审计的独立性、进步审计的量量，关系到社会主义市场经济次序的不变，加强对注册管帐师行业的监管，完美相关法令、律例系统势在必行。
（六）若何制止内部审计的风险。
因为内审部分在取证时要得到指导的审批，如许就丧失了审计独立阐扬的感化。内审人员固然被授予许多形式上的权柄，但审计人员的查询拜访取证仍然无法得到包管，引发审风险。企业应当应用与独立审计类似的一套风险审计办法，在企业内部成立完美的量量控造轨制，应当对内审人员停止实正受权（要求财政部分及时报送有关财政方案、预决算、报表等；审核财政材料；索取有关文件材料；避免企业内部各类违背纲纪行为；提出改良办理办法……），严酷审计工做草稿的分级复核轨制，削减审计误。
总之，管帐造假行为损害国度、投资者、债权人的利益，毁坏证券市场一般运行，侵扰社会经济次序，必需停止治理，加强监视。成立好管帐诚信建立，只要全面进步管帐人员营业本质，防备管帐信息失实，加强管帐国际交换和合做，成立和完美管帐、审计尺度系统，加快推进内部控造轨制，立异思维，更好阐扬管帐理论在管帐变革和开展中的指点感化。
行政部分进步通明度，各部分、各单元要从理论“三个代表”重要思惟的高度，从有利于全社会经济效益和开展的高度动身，准确看待各项《管帐法》、《证券法》、《公司法》等法令、律例和政策。如许在市场经济敏捷开展过程中削减甚至根绝管帐造假行为的发作。
参考文献书目：
杨文林、张延民 2003年 管帐人员继续教育必读
劳秦汉：2003年 管帐道德的理性思虑
冯小绵：2003年 对完美管帐职业道德建立的思虑
刘玉延：2003年 深化管帐变革强化管帐监管鞭策管帐事业全面开展