福利费能否需要通过“应付职工薪酬”，先计提，然后再付出?

看了四小我的答复，都信誓旦旦说需要计提，但是又都没有说出原理来，我就来个纷歧样的结论：按照规定福利费是不需要计提的，但是按照需求是能够计提的，并非必定需要计提。

那篇文章应该是目前关于福利费最全的解读和汇总了，喜好的话点个赞保藏起来吧。

下面我来说说不需要计提的按照：

按照《关于施行修订后的《企业财政公则》有关问题的通知》（财企[2007]48号

）规定，在修订后的《企业财政公则》施行后，企业不再根据工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处置，上市公司另有规定的，从其规定：

（一）余额为赤字的，转入2007年岁首年月未分配利润，由此形成岁首年月未分配利润呈现负数的，依次以肆意公积金和法定公积金填补，仍不敷填补的，以2007年及以后年度实现的净利润填补。

（二）余额为结余的，继续根据原有规定利用，待结余利用完毕后，再根据修订后的《企业财政公则》施行。若是企业实行公司造改建或者产权让渡，则应当根据《财务部关于有关问题的弥补通知》（财企[2005]12号）转增本钱公积。

　　管帐处置方面。按照《企业管帐原则-职工薪酬》的规定，职工福利费属于职工薪酬范围，企业发作的应付福利费通过应付职工薪酬科目核算。因而，企业从2007年不再计提的职工福利费，发作的职工福利费通过应付职工薪酬科目核算。企业所得税税前扣除方面。按照《国度税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工做的弥补通知》（国税函[2008]264号）的规定，2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未现实利用的部门，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发作的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未现实利用的职工福利费余额，不敷部门按新企业所得税律例定扣除。企业以前年度累计计提但尚未现实利用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，若是改动用处的，应调整增加应纳税所得额。企业2007年在企业所得税前可仍按计税工资总额的14%计算扣除

下面我再来说说需要计提的根据：

新原则打消了原“应付工资”、“应付福利费”管帐科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业按照有关规定应付给职工的各类薪酬。根据“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系抵偿”等应付职工薪酬项目停止明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范畴核算。

　　《企业管帐原则第9号———职工薪酬

》应用指南规定：“没有规定计提根底和计提比例的，企业应当按照汗青经历数据和现实情况，合理估计当期应付职工薪酬。当期现实发作金额大于估计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期现实发作金额小于估计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。”

　　本来工资总额的14%属于税律例定的扣除比例，不属于财务部规定的企业计提比例（管帐处置应遵照财务部的有关规定）。因而，职工福利费属于没有规定计提比例的范畴。

　　在新原则下，若是有明白的职工福利方案，即有明白的金额和明白的付出对象范畴，（例如公司有成文的福利方案，并通过《员工手册

》等体例传到达各相关员工）则能够计提应付福利费。关键仍是在于福利费的余额能否契合欠债的定义。以前那种提而不消的福利费是不契合欠债定义的，新原则下不该继续，即应付福利费不存在余额。

　　新原则下福利费凡是据实列收，也就不存在余额的问题，但企业也能够先提后用。凡是，企业提取的职工福利费在管帐年度结束经调整后应该没有余额，但那其实不意味着职工福利费不允许存在余额，在管帐年度中间允许职工福利费存在余额，如企业某月提取的福利费超越当月现实收入的福利费，则职工福利费就存在余额。

　　福利费当期现实发作金额大于估计金额的，应当补提福利费，借记“办理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；当期现实发作金额小于估计金额的，应当冲回多提的福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“办理费用”科目。 总结

通过上面的内容你能够看出，不克不及计提的是那种最末不会构成欠债定义的福利费，但是你有详细付出方案，会构成经济利益流出的福利费就能够计提，也应当计提，简单说就是不克不及一上来就根据比例计提，但是有福利发放筹办的能够计提。

我们再来看一些福利费相关工具吧。 1、谁都没想到的福利费必需零丁造册注销记录。

按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定：“四、关于职工福利费核算问题企业发作的职工福利费，应该零丁设置账册，停止准确核算。没有零丁设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内停止矫正。过期仍未矫正的，税务机关可对企业发作的职工福利费停止合理的审定。”

2、什么是福利费？

福利费的定义：《财务部关于企业加强职工福利费财政办理的通知》（财企〔2009〕242号）规定，企业职工福利费是指企业为职工供给的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额办理的补助、职工教育经费、社会保险费和弥补养老保险费（年金）、弥补医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇收入。

按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定，企业职工福利费，包罗以下内容：

　　(一)尚未实行别离办社会本能机能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利，包罗企业向职工发放的因公外埠就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、供暖费补助、职工防暑降温费、职工困难补助、布施费、职工食堂经费补助、职工交通补助等。

　　(三)根据其他规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、安家费、投亲假路费等。

(一)职工福利费的管帐核算内容

　　《财务部关于企业加强职工福利费财政办理的通知》(财企[2009]242号)规定，企业职工福利费是指企业为职工供给的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额办理的补助、职工教育经费、社会保险费和弥补养老保险费(年金)、弥补医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇收入，包罗发放给职工或为职工付出的以下各项现金补助和非货币性集体福利：

　　1、为职工卫生保健、生活等发放或付出的各项现金补助和非货币性福利，包罗职工因公外埠就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、职工疗养费用、自办职工食堂经费补助或未办职工食堂同一供给午餐收入、契合国度有关财政规定的供暖费补助、防暑降温费等。

　　2、企业尚未别离的内设集体福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部分设备、设备的折旧、维修调养费用以及集体福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

　　3、职工困难补贴，或者企业统筹成立和办理的专门用于帮忙、布施困难职工的基金收入。

　　4、离退休人员统筹外费用，包罗离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，根据《财务部关于企业重组有关职工安设费用财政办理问题的通知》(财企[2009]117号)施行。国度另有规定的，从其规定。

　　5、按规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、投亲假路费，以及契合企业职工福利费定义但没有包罗在本通知各条目项目中的其他收入。

　　(二)职工福利费管帐核算不包罗的内容

　　按照财企[2009]242号规定，下列收入不克不及在职工福利费中核算：

　　企业为职工供给的交通、住房、通信待遇，已经实行货币化变革的，按月按尺度发放或付出的住房补助、交通补助或者车改补助、通信补助，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费办理;尚未实行货币化变革的，企业发作的相关收入做为职工福利费办理，但按照国度有关企业住房轨制变革政策的同一规定，不得再为职工购建住房。

　　企业给职工发放的节日补贴、未同一供餐而按月发放的午餐费补助，应当纳入工资总额办理。

3、非货币性福利是需要和职工福利费分隔核算的

《企业管帐原则第9号——职工薪酬》(2014)第六条规定，企业发作的职工福利费，应当在现实发作时按照现实发作额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当根据公允价值计量。

　　关于非货币性福利根据管帐原则要求与职工福利费是分隔核算的，但是实务中也有部门企业或财政人员是将其福利费合并核算在一路的。

4、企业所得税中的福利费

一、根本规定

　　《中华人民共和国企业所得税法施行条例》第四十条的规定：

　　企业发作的职工福利费收入，不超越工资薪金总额14%的部门，准予扣除。

　　二、详细政策

　　1、按照《关于企业工资薪金和职工福利费等收入税前扣除问题的通知布告》(国度税务总局2015年第34号)第一条的规定：

　　列入企业员工工资薪金轨制、固定与工资薪金一路发放的福利性补助，契合《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可做为企业发作的工资薪金收入，按规定在税前扣除。

　　不克不及同时契合上述前提的福利性补助，应做为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

　　此中：

　　《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条：

　　一、关于合理工资薪金问题

　　《施行条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业根据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关办理机构制定的工资薪金轨制规定现实发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金停止合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　(一)企业制定了较为标准的员工工资薪金轨制;

　　(二)企业所制定的工资薪金轨制契合行业及地域程度;

　　(三)企业在必然期间所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序停止的;

　　(四)企业对现实发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴小我所得税义务;

　　(五)有关工资薪金的摆设，不以削减或逃避税款为目标。

　　《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第二条：

　　《施行条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业根据本通知第一条规定现实发放的工资薪金总和，不包罗企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、赋闲保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

　　因而工资薪金总额不包罗职工福利费。

　　2、按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条的规定：

　　《施行条例》第四十条规定的企业职工福利费，包罗以下内容：

　　(一)尚未实行别离办社会本能机能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利，包罗企业向职工发放的因公外埠就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、供暖费补助、职工防暑降温费、职工困难补助、布施费、职工食堂经费补助、职工交通补助等。

　　(三)根据其他规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、安家费、投亲假路费等。

　　3、按照《关于企业所得税若干税务事项跟尾问题通知》(国税函[2009]98号)的规定：

　　以前年度职工福利费余额的处置

　　按照《国度税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工做的弥补通知》(国税函〔2008〕264号)的规定，企业2008年以前根据规定计提但尚未利用的职工福利费余额，2008年及以后年度发作的职工福利费，应起首冲减上述的职工福利费余额，不敷部门按新税律例定扣除;仍有余额的，继续留在以后年度利用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，若是改动用处的，应调整增加企业应纳税所得额。

　　4、部门福利性补助能够不按职工福利费扣除

　　《国度税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等收入税前扣除问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2015年第34号)：企业福利性补助收入税前扣除问题列入企业员工工资薪金轨制、固定与工资薪金一路发放的福利性补助，契合《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可做为企业发作的工资薪金收入，按规定在税前扣除。不克不及同时契合上述前提的福利性补助，应做为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

5、小我所得税中的福利费

《小我所得税法》第四条规定的免税项目包罗“福利费、抚恤金、布施金”。

　　《小我所得税法施行条例》第十一条规定：小我所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指按照国度有关规定，从企业、事业单元、国度机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中付出给小我的生活补贴费;所称布施金，是指各级人民政府民政部分付出给小我的生活困难补贴费。

　　关于从福利费或者工会经费中付出给小我的生活补贴费，因为缺乏明白的范畴，在现实施行中难以详细界定，因而，《国度税务总局关于生活补贴费范畴确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)规定：

　　1.上述所称生活补贴费，是指因为某些特定事务或原因而给纳税人或其家庭的一般生活形成必然困难，其任职单元按国度规定从提留的福利费或者工会经费中向其付出的临时性生活困难补贴。

　　2.下列收入不属于免税的福利费范畴，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征小我所得税：(1)从超出国度规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中付出给小我的各类补助、补贴;(2)从福利费和工会经费中付出给单元职工的人人有份的补助、补贴;(3)单元为小我购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补贴性量的收入。

　　3.以上规定从1998年11月1日起施行。

　　出格申明：固然《小我所得税法》从头停止了修订，但是国税发〔1998〕155号至今仍然有效。做为企业财政人员，需要出格留意的是，固然从福利费和工会经费发给企业职工的人人有份的补助、补贴，契合《企业所得税法》及其相关规定，但是在没有国度同一规定的情况下仍然属于小我所得税的“工资、薪金所得”，需要与当月的工资、薪金所得合并计征小我所得税。最典型的案例就是曾经在媒体上炒得沸沸扬扬的“月饼税”、“粽子税”等。

　　但是，按照国度税务总局有关官员屡次在线访谈答复网友发问或者季度政策解读时，都明白答复关于那种固然人人有份，但是没有详细量化到小我的补助或补贴，暂不征收小我所得税，好比工场给上班的工人供给免费的工做餐等。

计入工资总额缴纳个税的员工福利费类型

核心内容：

企业职工福利费是指企业为职工供给的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额办理的补助、职工教育经费、社会保险费和弥补养老保险费(年金)、弥补医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇收入，包罗发放给职工或为职工付出的各项现金补助和非货币性集体福利。

一、能够免征小我所得税的福利费项目。

《中华人民共和国小我所得税法》规定，凡契合该法第四条第四项规定的福利费，免征小我所得税。

《中华人民共和国小我所得税法施行条例》第十四条进一步解释道：税法第四条第四项所说的福利费，是指按照国度有关规定，从企业、事业单元、国度机关、社会团体的福利费或者工会经费中付出给小我的生活补贴费。国税发(1998)155号文解释说，生活补贴费是指因为某些特定事务或原因而给纳税人本人或其家庭的一般生活形成必然困难，其任职单元按国度规定从提留的福利费或者工会经费中向其付出的临时性生活困难补贴。

如，按规定从企业福利费中付出给职工的困难补贴、布施金、医疗补助、职工疗养费、工伤抵偿费、丧葬费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费等，均可免征小我所得税。

二、不成以免征小我所得税的福利费项目。

《国度税务总局关于生活补贴费范畴确定问题的通知》(国税发[1998]155号文)规定下列收入不属于免税的福利费范畴，应当并入纳税人的“工资、薪金”所得计征小我所得税：

(一)从超出国度规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中付出给小我的各类补助、补贴；

(二)从福利费和工会经费中付出给本单元职工的人人有份的补助、补贴；

(三)单元为小我购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补贴性量的收入。

如，企业从福利费中按契合国度有关财政规定发放给职工的供暖费补助、防寒费、防暑费等，应并入职工当月的工资薪金一并计征小我所得税；企业从福利费中发放给职工的实物，如中秋节的月饼、端午节的粽子等非货币性集体福利应该按市场价、购置价或者其他价格折合成等额的货币额，并入职工当月的工资薪金一并计征小我所得税；企业自办食堂或固定在某个餐厅午餐，由企业与饮食店结算，应当把餐费合成至每个职工名下并入职工当月的工资薪金一并计征小我所得税。

别的，企业给职工发放的节日补贴、未同一供餐而按月发放的午餐费、补助，按月按尺度发放或付出的已实现货币化的住房补助、交通补助、车改补助、通信补助不再做为福利费开收，应纳入工资总额办理，并计征小我所得税。

企业职工福利费包罗什么

企业职工福利费是指企业为职工供给的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额办理的补助、职工教育经费、社会保险费和弥补养老保险费(年金)、弥补医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇收入，包罗发放给职工或为职工付出的各项现金补助和非货币性集体福利，详细如：

(1)为职工卫生保健、生活等发放或付出的各项现金补助和非货币性福利，包罗职工因公外埠就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、职工疗养费用、自办职工食堂经费补助或未办职工食堂同一供给午餐收入、契合国度有关财政规定的供暖费补助、防暑降温费等；

(2)职工困难补贴，或者企业统筹成立和办理的专门用于帮忙、布施困难职工的基金收入；

(3)按规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、投亲假路费以及契合企业职工福利费定义但没有包罗在本通知各条目项目中的其他收入。

6、劳动庇护费与福利费的区别

问：单元为员工购置的工做服、防暑降温用品是不是应该计入劳动庇护费，那么劳动庇护费和职工福利费的区别是什么呢，计入劳动庇护费的是不是能够按现实发作额扣除而不在14%扣除限造内?

答：企业发作《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定的收入项目，应做为企业发作的职工福利费，按职工福利费的有关规定在税前扣除。

申明《施行条例》第四十条规定的企业职工福利费包罗职工集体福利和用于员工小我的福利，

职工集体福利可分为三类：

1)为职工生活供给便利、减轻家务劳务而举办的集体福利设备，如食堂、哺乳室、托儿所、幼儿园、浴室、剃头室、缝纫组、洗衣房、医务所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

浴室、剃头室、缝纫组、洗衣房、医务所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2)为处理职工差别需要、满足职工保健、生活、住房、交通等方面需求、减轻其生活费用开收而成立的各项福利补助，如生活困难补贴、上下班交通补助、投亲路费、洗理费、房租补助、水电补助、煤贴、供暖费补助、职工防暑降温费、职工食堂经费补助、卫生费、书报费、企业向职工发放的因公外埠就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、丧葬补贴费、安家费等。

3)为活泼和丰硕职工文化生活成立的各类文化设备，如藏书楼、文化宫、俱乐部、体育场馆等。

在现实工做中，断定一项费用如工做现场发放的冷饮、按期发放的毛巾、肥皂等费用，属于劳动庇护费仍是职工福利费用，就看此项费用能否属于上述规定的职工福利费扣除范畴，属于此扣除范畴就列入职工福利费，不然列入劳动庇护费。

劳动保险收入是指确因工做需要为雇员装备或供给工做服、手套、平安庇护用品、防暑降温用品等所发作的收入。

据此，专家解读，职工福利费用与福利费区别在于，劳动庇护收入是因消费运营办理必需供给上述用品，一般发作在特定岗位上，而福利费是带有遍及性量的福利收入。

纳税人现实发作的合理的劳动庇护收入，能够扣除，不得以货币或者非货币形式替代应当按规定装备的劳动防护用品，合理的劳动庇护收入应根据有效扣除凭证在税前扣除，用现金形式发放的劳动保险费不允许税前扣除。

防暑降温费用属于“劳动庇护”仍是“职工福利”？防暑降温费用能否涉及小我所得税？防暑降温收入能否可在企业所得税前扣除？若何停止税前扣除等也再度成为热议话题。有人说防暑降温费用属于企业的“劳动庇护费”，允许在企业所得税前扣除，无需缴纳小我所得税；有人说防暑降温费用属于“职工福利费”的范围，只能在福利费限额内停止税前扣除并由企业代扣代缴小我所得税；还有人说应并入职工工资总额在企业所得税前扣除并由企业代扣代缴小我所得税。

事实企业发作的防暑降温费应计入“劳动庇护收入”仍是“职工福利收入”？该费用能否涉及小我所得税？企业购入用于防暑降温费的物品其进项税额事实能否抵扣？墨子接下来逐个停止阐发：

一、事实企业发作的防暑降温收入应计入“劳动庇护收入”仍是“职工福利收入”？

按照《企业所得税法施行条例》第四十八条，企业发作的合理的劳动庇护收入，准予扣除。

那什么是“劳动庇护收入”呢？

劳动庇护收入是指为了保障平安消费，庇护企业职工安康平安而必需装备或者供给的平安物品（包罗饮料）和药品。那防暑降温收入能否属于“劳动庇护收入”呢？按照国税发[2000]84号第五十四条规定，劳动庇护收入包罗防暑降温用品的收入。固然84号文件自2008年1月1日新《企业所得税法》出台后主动废行，但是关于劳动庇护收入解释与范畴的规定是不会变的。也就是说企业现实发作的合理的用于庇护高温功课职工平安的防暑降温用品（包罗饮料）及药品的收入是属于“劳动庇护收入”的范围，允许在企业所得税前据实扣除。

讲到那里有人就要问了，那国税函[2009]3号第三条第二款中的“职工防暑降温费”又怎么解释呢？按国税函[2009]3号的规定，职工防暑降温费收入不是应做为“职工福利费”吗？问得好，那就是把各人搞得一头雾水的“首恶祸首”。那也是良多税务机关不分青红皂白把“防暑降温收入”一刀切，只要看到“防暑降温收入”就做为“职工福利收入”的文件根据。国税函[2009]3号是《企业所得税法》施行后到目前为行独一明白企业工资薪金及职工福利费扣除问题的文件。

第三条是如许规定的，《施行条例》第四十条规定的企业职工福利费，包罗以下内容：

此中第二款规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通 等所发放的各项补助和非货币性福利 ，包罗企业向职工发放的因公外埠就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、供暖费补助、职工防暑降温费、职工困难补助、布施费、职工食堂经费补助、职工交通补助等。那里的“职工防暑降温费”指的是企业为为职工卫生保健、生活、住房、交通 等所发放的各项补助和非货币性福利中的“职工防暑降温费”，而非企业用于庇护高温功课职工平安的防暑降温费用。发放给职工的补助与间接在企业利用的必须的费用是差别的，两者必然要别离看待。

综上所述，“职工防暑降温收入”要一分为二。企业现实发作的合理的用于庇护高温功课职工平安的防暑降温用品（包罗饮料）及药品是属于“劳动庇护收入”的范围，允许在企业所得税前据实扣除。企业以“防暑降温”名义而发放的各类补助和非货币性福利应属于“职工福利收入”在规定的限额内税前扣除。

二、企业根据《防暑降温办法办理法子》发放给高温功课者的高温津贴应属于“工资薪金”仍是“职工福利”？

《防暑降温办法办理法子》第十七条规定，用人单元摆设劳动者在35℃以上高温气候处置室外露天功课以及不克不及采纳有效办法将工做场合温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。此“高温津贴”能否属于国税函[2009]3号规定的“补助”？墨子小我认为，企业发放给高温功课职工的高温津贴那是对高温功课人员特殊工种的一种工资津贴，不属于“福利”的范畴。若是哪位税务官员要把那个都做为“福利”的话，那请先自问你们在办公室里吹着的空调、用着的电费能否已进“福利”了呢？

三、企业发作的“防暑降温费”能否涉及小我所得税？

1、企业现实发作的用于庇护高温功课职工平安的防暑降温用品（包罗饮料）及药品，属于“劳动庇护收入”，而非小我所得。因而，不属于《小我所得税法》规定的小我所得纳税范畴，不征小我所得税。

2、企业以“防暑降温”名义向职工发放的非货币性补助，按照国税发[1998]155号规定，应缴纳小我所得税。并根据《小我所得税法》第八条规定，由付出企业代扣代缴。

3、企业按《防暑降温办法办理法子》第十七条规定，向劳动者发放高温津贴，按照财税[1994]89号第二条规定，并入当月“工资薪金”计算小我所得税，并根据《小我所得税法》第八条规定，由付出企业代扣代缴。

四、企业购置的“防暑降温”用品，其进项税额能否允许抵扣？

1、从上面的阐发能够得知，企业购置的用于庇护高温功课职工平安的防暑降温用品及药品，不契合《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣进项税额的范畴，其进项税额允许抵扣。

2、企业购入的以“防暑降温”的名义发放给本企业职工的物品，属于“职工集体福利”范畴，按照《增值税暂行条例》第十条第一款，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

一、分清劳保费的列收范畴

《劳动防护用品装备尺度（试行）》和《关于标准社会保险缴费基数有关问题的通知》规定，劳动庇护收入的范畴包罗：工做服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等平安庇护用品，清冷饮料等防暑降温用品，以及根据原劳动部等部分规定的范畴对接触有毒物量、矽尘功课、放射线功课和潜水、沉箱功课、高温功课等5类工种所享受的由劳动庇护费开收的保健食物待遇。企业以上收入计入劳动庇护费，能够在税前扣除。但要留意的是，劳动庇护费的服拆限于工做服而非所有服拆。企业购置高档品牌服拆，在劳动庇护费中列收，既不合情又不合理，那种钻税收政策空子的做法很难通过税务机关的审核认定。

二、掌握劳保费收入税前扣除前提

《企业所得税法施行条例》第四十八条规定，企业发作合理的劳动庇护收入准予扣除。《国度税务总局关于企业所得税若干问题的通知布告》（国度税务总局通知布告2011年第34号，以下简称34号通知布告）规定，对企业员工服饰费用收入扣除问题予以明白，即企业按照其工做性量和特点，由企业同一造做并要求员工工做时同一着拆所发作的工做服饰费用，按照《企业所得税法施行条例》第二十七条的规定，能够做为企业合理的收入赐与税前扣除。

关于企业员工的服饰费用，若是属于劳保用品的，准予间接在税前扣除。不属于劳保用品范畴的服饰费用，如一些办事性行业的职业拆，在34号通知布告下发之前，凡是认同为福利费用收入，在限额比例内扣除。34号通知布告下发后，服饰与工做配备、用具一样，能够间接做为运营办理费用在税前扣除，但要契合如下前提：

1. 要契合合理性原则，必需是契合企业的工做性量和特点。对工做中不需要的服拆相关费用不克不及扣除，如某金融企业发放给员工工做时穿的西服、领带、羽绒背心等费用能够扣除，若是发放爬山服，不克不及间接在税前扣除。别的，合理性原则还有金额上的要求。

2. 要契合同一造做的要求。那里的同一造做其实不要求企业购置质料本身造做，同一订造也契合要求。同一的尺度应该是同类型人员尺度同一，服拆形式同一，而个性化明显的服饰就不契合上述要求。关于不是同一造做，而是发放现金给员工本身购置，应计入工资、薪金所得，扣缴小我所得税。

3.要求员工工做时同一着拆。对员工工做时没有需要同一着拆，仅是为进步福利待遇而发放的服饰，不克不及间接在税前扣除。

因而，发放给职工小我的劳动庇护用品是庇护劳动者平安安康的一种预防性辅助办法，不是生活福利待遇，非因工做需要和国度规定以外的带有遍及福利性量的收入，应界定为福利费收入，根据相关的尺度申报扣除。

企业发作的合理的劳动庇护收入，准予税前扣除。也就是说，企业只要现实发作的费用收入，才准许税前扣除，没有现实发作的，不克不及预提列收。同时，还必需是“合理”的劳动庇护收入，所谓“合理”，有必然的前置前提，即：

一是确实因工做需要，若不是出于工做需要，则该项收入不得扣除；

二是为职工装备或供给，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人装备或供给，发放给其他没有劳动关系人员的劳保费不克不及在税前扣除；

三是限于工做服、手套、平安庇护用品、防暑降温品等。

因而合理的劳动庇护收入，是指必需确因工做需要，为职工装备或供给的收入，限于工做服、手套、平安庇护用品、防暑降温品等。就是说，若是发放给其他没有劳动关系人员的劳保费或者不是出于工做需要，给其他与企业没有任何劳动关系的人装备或供给的收入，则不得在税前扣除。

判断劳动庇护费能否可以税前扣除的关键是：

1. 劳动庇护费是物品而不是现金；

2. 劳动庇护用品是因工做需要而装备的，而不是生活用品；

3. 从数量上看，能满足工做需要即可，超越工做需要的量而发放的具有劳动庇护性量的用品就是福操纵品了，应在应付福利费中开收，而不是在办理费用中开收。

至于尺度，一些处所有本身的处所性规定，请参照本地规定施行。

三、 留意劳保费准确处置体例

劳保费收入所得税前扣除操做处置在现实工做应留意以下两点：

一是劳动庇护收入对峙根据报销，《劳动庇护用品监视办理规定》（国度平安消费监视办理总局令1号）第十五条规定，消费运营单元不得以货币或者其他物品替代应当按规定装备的劳动防护用品。

二是不克不及将劳动庇护收入当做生活福利待遇。《劳动庇护用品监视办理规定》第十五条同时规定，劳动防护用品是指由消费运营单元为从业人员装备的，使其在劳动过程中免遭或者减轻变乱危险及职业危害的小我防护配备。

固然企业出于合理运营办理目标发放的员工服拆是合理的收入，但必需有相关材料证明（如内部办理轨制等），同时必需契合劳保费收入税前扣除的三个前提。

四、特殊情况的处置

企业用于非本单元职工的非劳保必须品，若与消费运营有关，本色属于企业的寒暄应酬收入，根据营业招待费规定扣除。《国度税务总局关于企业处置资产所得税处置问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业将资产（便宜或外购）用于市场推广或销售、寒暄应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改动资产所有权属的用处等移送别人的情形，应按规定视同销售确定收入。若是与消费运营无关，则属于赞助性收入，不克不及在企业所得税前扣除。

需要申明的是，在企业所得税方面，将工做服认定为合理收入，其实不意味着其增值税进项税额就必然能够抵扣，两个税种的规定尺度差别。但借鉴企业所得税的规定，企业按照其工做性量和特点，由企业同一造做并要求员工工做时同一着拆所发作的工做服饰费用，不属于小我消费。因而，其进项税额能够从销项税额中抵扣。《国度税务总局关于修订〈增值税公用发票利用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第十条规定，贸易企业一般纳税人零售的烟、酒、食物、服拆、鞋帽（不包罗劳保公用部门）、化装品等消费品不得开具公用发票。一般来讲，对根据规定用处购置和利用的劳动庇护用品，能够开具增值税公用发票，申报抵扣增值税进项税额。

实例

税务人员在对A公司的查抄中，发现A公司“办理费用——劳动庇护费”科目金额较上年增长异常。进一步抽查管帐凭证发现，A公司昔时度服拆费收入偏高，100人的单元，收入达20万元。对此，A公司财政司理解释为分批购置的工做服。该司理认为，金额偏高也不算违背规定。

税务人员不认同该公司上述做法，并按照管帐凭证及原始发票的记录，为A公司财政司理做了进一步的分析。

1. 企业超范畴列收劳动庇护费。劳动庇护费的服拆限于工做服而非所有服拆。A公司发票显示供货商为高档商厦中的出名品牌，且采购数量有限，金额较高，动辄几千元的套拆根据劳动庇护费列收，显然既不合情又不合理。

2. 劳动庇护收入税前扣除需要满足以下前提：一是确实因工做需要。若非出于工做需要，则该项收入不得扣除。二是为职工装备或供给，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人装备或供给。三是限于工做服、手套、平安庇护用品、防暑降温品等。该公司在节假日前后列收的服拆费，除少数公司指导外，不克不及供给完好的领取手册，既然非公司职工利用，则不克不及根据劳动庇护费列收。

3. 企业为职工发放非劳保必须品无可厚非，例如高层、中层的形象塑造收入，也是公司形象宣传的需要。即便采购服拆在发票上说明类别为劳保用品，也不克不及根据劳动庇护费停止税前扣除，其本色属于企业为获得职工供给的办事而赐与的一种非货币性福利。按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号

）的规定，此种非货币性福利不计入职工福利费扣除，应计入工资、薪金总额。计入工资、薪金总额显然能够全额扣除，但企业计入劳动庇护费就可能少计应代扣代缴职工的小我所得税。

4. 企业用于非本单元职工的非劳保必须品，若与消费运营有关，本色属于企业的寒暄应酬收入，根据营业招待费规定扣除。若是与消费运营无关，则属于企业的赞助性收入，应全额纳税调整。 7、企业自产产物做为福利若何财税处置

福利区分职工小我福利和职工集体福利。企业将自产产物用于福利若何财税处置?

　　一、增值税：自产产物用于职工福利需要视同销售，根据市场价计算销项税额。因为增值税是价外税，企业做为福利费视同销售后，销项税额的现实承担者就酿成了企业，价税合计计入“应付职工薪酬”。企业将自产产物用于集体福利则不视同销售，但要进项税转出。

加粗字体部门的表述请参考下列政策规定——

　　中华人民共和国增值税暂行条例施行细则(2011年修订)

　　第四条 单元或者个别工商户的下列行为，视同销售货物：

　　(一)将货物交付其他单元或者小我代销;

　　(二)销售代销货物;

　　(三)设有两个以上机构并实行同一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在统一县(市)的除外;

　　(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者小我消费;

　　(六)将自产、委托加工或者购进的货物做为投资，供给给其他单元或者个别工商户;

　　(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

　　(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单元或者小我。

　二、消费税：自产应税消费品不管是用于职工福利仍是用于集体福利，均需要视同销售，根据市场价乘以消费税的税率计算税额。因为消费税是价内税，已经包罗在售价中，所以不再需要反复参加“应付职工薪酬”，消费税应计入“税金及附加”。

　　三、企业所得税：自产产物用于职工福利，在企业所得上要视同销售，现行管帐原则也是做为销售处置。但企业将自产产物用于集体福利，好比消费水泥的企业将自产水泥用于建造职工宿舍(属于集体福利)，因为资产并未“流出”企业，因而，不管是企业所得税，仍是管帐上，均不确认收入。

　　四、小我所得税：小我获得的应纳税所得，包罗现金、实物和有价证券。因而，关于发给小我的福利均应缴纳小我所得税。但目前关于集体享受的、不成朋分的、非现金体例的福利，原则上不征收小我所得税。

　　五、企业自产产物用于职工福利的管帐处置：

　　决定发放时：

　　借：消费成本、办理费用等

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利(产物的公允价值相关税费)

　　现实发放时：

　　借：应付职工薪酬-非货币福利

　　贷：主营营业收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时结转成本：

　　借：主营营业成本

　　贷：存货

　　消费税计提：

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费-应交消费税

　　留意：实务中，有的财政人员认为，既然现行管帐原则已打消了计提职工福利费，对实物发放的职工福利，于现实发放时，间接计入“办理费用—职工福利费”等科目，认为以同等金额通过“应付职工薪酬-非货币福利”完满是多此一举。现实上并不是多余的。正如企业发放的工资，为什么不间接计入成本费用，必需通过应付职工薪酬核算一样事理。若是不计提间接发放的话，就会存在很大的缺陷：账上不克不及曲不雅地反映出企业累计发作的职工福利费。可能有人会说，办理费用下面不是也有一个"职工薪酬"的明细科目吗?在那里也能够表现啊。其实办理费用里面的职工福利费只是此中的一部门，还包罗其他成本费用。若是在停止企业所得税汇算清缴时，对发作的职工福利费能否超越尺度，需要一个科目一个科目相加，关于尤其是大型企业是不是很费事呢?

8、职工福利费的税会差别阐发及纳税调整

　　(一)企业所得税与管帐核算的差别与纳税调整

　　企业按照财企[2009]242号规定确认的现实发作的职工福利费，能否以职工福利费的名义税前扣除，则需要根据国税函[2009]3号文件的规定停止判断。若是满足国税函[2009]3号文件的规定，则企业现实发作的职工福利费收入，不超越税前扣除工资总额的14%的部门，准予扣除;超越部门不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。

国度税务总局通知布告2015年第34号出台后，规定满足前提的企业福利性补助收入能够做为工资薪金在税前扣除，本色上是在向财企[2009]242号文件挨近罢了，削减了部门税会差别。

　　关于非货币性福利，企业管帐核算能否与职工福利费分隔，在税前扣除时都要与职工福利费合并后受14%的限造。关于非货币性福利，还要考虑能否涉及视同销售的问题。

　　关于管帐上以前年度预提的职工福利费结余利用的纳税调整：企业以前年度按照修订前的管帐原则预提了职工福利费，但是截至管帐原则修订时髦未利用完而存有余额的，在管帐原则修订后不再继续预提和冲转，待现实发作职工福利费收入时间接冲减余额。以前年度结余的职工福利费，在以前年度企业所得税申报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增，而在现实利用以前年度结余的职工福利费时管帐上没有计入成本或费用，所以需要停止应纳税所得额调减。

　　(二)福利费的小我所得税与企业所得税、管帐的差别

　　“福利费”的范畴，小我所得税规定的范畴最小，因为可以免税的“福利费”仅限于税律例定很小范畴，比企业所得税和管帐的范畴都小。关于管帐核算和企业所得税都能够做为“福利费”处置的，除不成量化暂不征收小我所得税外，绝大大都的“福利费”，都是需要并入“工资薪金所得”合并计征小我所得税。

　　(三)准确区分劳动庇护费与职工福利费

　　在实务中，有的财政人员容易将劳动庇护费与职工福利费混淆而形成税务风险。二者面对的税务规定是纷歧样的，若是将劳动庇护费误入职工福利费会形成企业多交税，反之会因为少交税而存在被税务惩罚的风险。

　　1.劳动庇护费是指确因工做需要为雇员装备或供给工做服、手套、平安庇护用品、防暑降温用品等所发作的收入，其目标在于庇护劳动者在劳动过程中免遭或者减轻变乱危险及职业危害，具有劳动庇护的性量。

　　2.职工福利费是指企业发作《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定的收入项目。职工福利费收入包罗职工集体福利和用于员工小我的福利。

　　3.二者的区别

　　劳动庇护费收入是为了消费运营需要，发作在特定岗位上，一般情况下不是人人都有的，如车间机修工的劳保手套、电工的绝缘靴等;职工福利费是带有“福利”性量的，具有必然“遍及性”，不是间接“需要”，好比过年过节给职工发放的食物、生活用品、超市充值卡等，根本上人人都有。

　　在现实工做中，断定一项费用如工做现场发放的冷饮、按期发放的毛巾、肥皂、手套等费用，属于劳动庇护费仍是职工福利费用，就看此项费用能否属于特定岗位或特定工做情况所需，或者根据平安操做规程所必需佩戴等，若是是，则属于劳动庇护费收入;不然，应列入职工福利费停止税前扣除。

　　4.二者的税务处置纷歧样

　　(1)劳动庇护费收入的税务处置

　　劳动庇护费收入获得相关合法的税前扣除凭证(次要是发票及劳保用品领用单等)，可在税前据实停止税前扣除，没有税前扣除的限造尺度。

　　劳动庇护费收入获得增值税公用发票，能够按规定抵扣进项税额。

　　员工收到的劳保用品等，不属于小我收入，不需要并入员工的工资薪金计算并代扣代缴小我所得税。

　　(2)职工福利费收入的税务处置

　　职工福利费收入获得相关合法的税前扣除凭证，能够税前扣除，但是限造比例是：不超越工资薪金总额的14%。

　　职工福利费收入即便获得增值税公用发票，其进项税额也不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税额转出。

　　员工收到的职工福利，无论是现金仍是实物，按照小我所得税律例定，除满足税律例定免税外，均应与员工当月的工资薪金合并后代扣代缴小我所得税。目前暂时关于集体享受的、不成朋分的、非现金体例的福利不征收小我所得税。

9、福利费所得税处置问题阐发

《财务部关于企业加强职工福利费财政办理的通知》（财企[2009]242号，以下简称242号文件）与《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号，以下简称3号文件）从维护一般收入分配次序动身，对企业职工福利费的范畴及财政办理以及税前扣除等问题做了进一步明白。连系企业所得税法，本文拟从职工福利费的财政办理轨制建立与税收税前扣除影响做一些切磋与阐发，以飨读者。

　　一、福利费财政与税收关系实例阐发

　　起首要转换理念。持久以来，我国实行的是方案经济，按工资总额必然比例从成本（费用）入彀提职工福利费，是与工资总额办理轨制并行的一项分配轨制。跟着经济体系体例变革的不竭深化，那种以社会保障、公共办事欠缺和“低工资”为布景成立的“高福利”形式，已经不克不及适应我国企业变革开展的现实需要。因而，2006年新修订的《企业财政公则》（财务部令41号）打消了企业职工福利费按尺度提取的政策，要求企业据实开收职工福利费。在税收处置上，持久以来表里资企业也纷歧致。《中华人民共和国企业所得税法》同一了表里资企业所得税法，明白规定企业现实发作的职工福利费收入，不超越工资、薪金总额14%的部门，准予扣除。对职工福利费的列收，管帐核算要求“据实开收”，税收办理要求“现实发作”，重新的所得税法降生时起，福利费的列收口径有了必然意义上的同一。

　　其次要明白划分职工福利费与工资及其他成本费用的边界。在现实消费生活中，企业职工福利费与工资及其他成本费用鸿沟不清的问题持久包围着我们。有些企业随意调整职工福利费开收范畴和开收尺度，既有人工成本无序增长，侵蚀国度税基，损害企业投资者权益的情况，也有肆意压缩开收而损害职工合法权益的情况。例如，有些企业习惯于将发放的过节费、组织员工旅游收入等做为职工福利费核算，但其其实不在3号文件所列举的职工福利费范畴内。按照现行的小我所得税律例定，过节费、职工旅游费等应做为“工资、薪金所得”缴纳小我所得税。若是企业已扣缴了响应的小我所得税，则可将其视为工资总额的构成部门在税前申报扣除，而无须在职工福利费限额中扣除。

　　第三要搞清晰福利费财税核算范畴。财政方面，除242号文件规定范畴外，《关于企业新旧财政轨制跟尾有关问题的通知》（财企[2008]34号）进一步明白：（1）弥补养老保险属于企业职工福利范围，由企业缴费和小我缴费配合构成。（2）弥补养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部门，从成本（费用）中列收。超出规定比例的部门，不得由企业承担，企业应当从职工小我工资中扣缴。小我缴费全数由小我承担。（3）关于成立弥补养老保险之前已经离退休或者根据国度规定打点内退而未纳入弥补养老保险方案的职工，企业根据国度有关规定向其付出的养老费用，从办理费用中列收。税收方面，3号文件规定企业职工福利费次要包罗：（1）尚未实行别离办社会本能机能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利，包罗企业向职工发放的因公外埠就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、供暖费补助、职工防暑降温费、职工困难补助、布施费、职工食堂经费补助、职工交通补助等。（3）根据其他规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、安家费、投亲假路费等。

　　第四，需要进步全社会福利待遇。据2008年全国国有及国有控股企业财政决算反映，中央企业人均福利费收入为3387元，占工资总额的7%，此中更高的企业人均福利费收入为4.46万元，占工资总额26%，更低的企业人均福利费收入为149元，仅占工资总额0.6%.因而，应当标准职工福利费财政办理和税收核算，维护一般的收入分配次序和税收次序，庇护各方合法权益。一是住房、交通、通信补助等能否在发作时做为职工福利费停止纳税处置，要视情况而定。如企业以现金形式发放，带有“普惠造”性量，则应纳入职工工资总额，在企业所得税前据实扣除，不再做为职工福利费办理，并根据“工资、薪金所得”扣缴小我所得税。若是企业尚未实行货币化变革，企业为职工供给的上下班班车、集体宿舍等相关费用，做为职工福利费办理，并在企业所得税纳税申报时判断其能否做纳税调整。二是若是企业与职工签定了类似于“私车公用”之类的协议，并向职工小我付出合理的补助或报销车辆通行费等，既非工资薪金，又非职工福利，仍按原规定列做成本（费用）。三是按照《企业财政公则》第四十六条规定，对职工小我娱乐、健身、旅游、招待、购物、捐赠等收入，不得由企业承担。四是对企业负责人福利性货币补助和公用事业企业以本企业产物和办事做为职工福利的处置。根据242号文件，已实行年薪造等薪酬轨制变革的企业负责人，企业应当将契合国度规定的各项福利性货币补助纳入薪酬系统统筹办理，发放或付出的福利性货币补助从其小我应发薪酬中列收。关于国度出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产物和办事做为职工福利的，企业应当按市场价格计算营业收入和福利费。因而，要合理划分工资费用、福利费用处，准确归集财政管帐、税收核算口径，对高收入、高福利者要据实扣缴小我所得税。出格是要控造职工福利费在职工总收入中的比重。相关于工资薪酬，职工福利只是企业对职工劳动抵偿的辅助形式。企业应当参照汗青一般程度，合理控造职工福利费在职工总收入的比重，制止无序增长的福利性收入扭曲社会劳动力实在成本和市场价格（即工资）。

　　二、福利费在两个所得税处置中若何合理规划

　　把好标准，企业所得税前用足扣除政策。按照税律例定，企业现实发作的职工福利费收入，不超越工资、薪金总额14%的部门，准予扣除。职工福利收入是指满足职工配合需要的集体生活、文化、体育等方面的收入。对其范围，企业在管帐处置时根据242号文件施行，在停止纳税调整时根据3号文件施行，核算计税别离适用。在计算应纳税所得额时，对职工福利费财政办理同税收规定纷歧致的，应当按照税收规定计算纳税。

　　企业将拥有的房屋等资产无偿供给给职工利用的，该住房每期应计提的折旧不该计入相关资产成本或当期损益税前扣除，应做纳税调整，不然确认的应付职工薪酬会构成反复扣除。租赁住房等资产供职工无偿利用的，每期应付的租金不该计入相关资产成本或当期损益，应做纳税调整，不然确认的应付职工薪酬会构成反复扣除。企业为销售商品和质料、供给劳务的过程中发作的以及为组织和办理企业消费运营活动所发作的契合企业所得税律例定的应当计入职工福利费的，根据税律例定的尺度扣除。

　　企业的劳动庇护费收入在“主营营业成本”和“其他营业成本”科目中核算，对契合税律例定的一般能够据实扣除。但为避免企业操纵不合理的劳动庇护收入避税，一般把非因工做需要和国度规定以外的带有遍及福利性量的收入，除从职工福利费用中付出的以外，一律视为工资、薪金收入。

　　划分清晰，小我所得税征免边界清楚。按照税律例定，下列项目收入不纳税：独生子女补助；施行公事员工资轨制未纳入根本工资总额的补助，津贴差额和家属成员的副食物补助；托儿补贴费；差盘缠津贴、误餐补贴；生育妇女获得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性量的津贴、补助。下列项目收入纳税：从超出国度规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中付出给小我的各类补助、补贴；从福利费和工会经费中付出给本单元职工的人人有份的补助、补贴；单元为小我购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补贴性量的收入等。

　　242号文件将各类补助收入纳入职工薪酬核算，对原在职工福利费中核算的项目调整到工资、奖金等科目中核算，但小我所得税计税根据其实不因为财政核算内容的变革而变革。其将上述补助纳入工资总额，在必然水平上堵住了小我所得税流失的破绽。但要引起留意是，对各类补助及自产产物等做为非货币性福利发放给职工部门应计征小我所得税，不然此项收入在计算企业所得税时将不予税前列收。

　　三、福利费在实务工做中容易呈现的问题及次要风险点

　　对流转环节税的影响容易引发税收风险。在税务处置上，企业以其自产产物做为非货币性福利发放给职工的，应当按照受益对象，根据该产物的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，在“应付职工薪酬——非货币性福利”中核算，同时贷记“主营营业收入”科目，还应结转产废品的成本，在计算企业所得税时按规定尺度扣除。涉及增值税销项税额的，还应停止响应的帐务处置。

　　例如，某针织内衣厂（一般纳税人）2009年10月将本身消费的针织内衣做为福利发放给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件15元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价，已知造做B型内衣的总成本为36000元，则A型、B型内衣计税销售额=100×15+36000×（1+10%）=41100（元），管帐分录如下：

　　借：办理费用　　48087

　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　48087

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　48087

　　　贷：主营营业收入　　41100

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　6987

　　假设A型内衣成本价每件12元，则同时结转用做非货币性福利的自产产物成本=100×12+36000=37200（元），管帐分录如下：

　　借：主营营业成本　　37200

　　　贷：库存商品　　37200

　　此处增值税（销项税额）的核算就十分重要，企业在管帐核算时往往只结转响应的成本费用，而不记收入，少缴增值税。

　　无偿利用按受益对象归集费用。所前所述，对企业将拥有的住房等资产无偿供给给职工利用，以及租赁住房等资产供给给职工无偿利用的，应当按照受益对象，将住房每期应计提的折旧及租赁每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，间接计入办理费用，并确认应付职工薪酬。例如某集团为总部部分司理以上干部免费供给小汽车供其利用，同时为副总以上企业高管每人租赁一套住房。该集团总部共有部分司理以上干部20人，副总以上高管6人，假定轿车每辆每月计提折旧1000元，住房每人每月租金8000元。则该集团每月应做如下账务处置：

　　借：办理费用　　68000

　　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　68000

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　68000

　　　贷：累计折旧　　20000

　　　　　其他应付款　　48000

　　经济抵偿收入准确核算、划分收入属性事关个税征免。关于提早解除劳动合同而可能发作的抵偿，新原则要求，同时满足下列前提的，应当确认因解除与职工的劳动关系赐与抵偿而产生的估计欠债，同时计入当期费用：企业已经制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿淘汰建议，并即将施行；该方案或建议应当包罗拟解除劳动关系或淘汰的职工所在部分、职位及数量；按工做类别或职位确定的解除劳动关系或淘汰抵偿金额；拟解除劳动关系或淘汰的时间。企业不克不及片面撤回解除劳动关系方案或淘汰建议。

　　例如，某企业将满足解雇前提的车间员工的解雇抵偿费用10万元做为估计欠债计入当期损益。管帐分录如下：

　　借：办理费用　　100000

　　　贷：应付职工薪酬——解雇福利　　100000

　　当上述职工薪酬以银行存款或现金现实付出时，管帐分录：

　　借：应付职工薪酬——解雇福利　　100000

　　　贷：银行存款　　100000

　　对小我因解除劳动合同获得经济抵偿金的计税办法：一种情况是企业按照国度有关法令规定宣告破产，企业职工从该破产企业获得的一次性安设费收入，免征小我所得税；另一种情况是小我因与用人单元解除劳动关系而获得的一次性抵偿收入（包罗用人单元发放的经济抵偿金、生活补贴费和其他补贴费用），其收入在本地上年职工均匀工资3倍数额以内的部门，免征小我所得税；超越3倍数额部门的一次性抵偿收入，可视为一次获得数月的工资、薪金收入，允许在必然期限内均匀计算。例如王某在甲公司工做了15年，2009年10月与该单元解除聘用关系，获得一次性抵偿收入84000元。甲公司所在地上年均匀工资为18000元。王某的抵偿收入应缴纳小我所得税300元。其计算过程如下：（84000－18000×3）÷12＝2500（元），以2500－2000＝500（元）确定适用税率为5%，速算扣除数为0.应缴纳小我所得税＝[（2500－2000）×5%] ×12＝300（元）

　　应当留意的是小我领取一次性抵偿收入时根据国度和处所政府规定的比例现实缴纳的住房公积金、医疗保险费、根本养老保险费、赋闲保险费等，能够在计征其一次性抵偿收入的小我所得税时予以扣除。

10、工会发放的福利也要缴纳个税

一、企业工会发放给员工的节日福利能否交个税

企业工会组织于逢年过节向全体味员发放少量的节日慰问品‚以及会员本人过生日的慰问。员工收到的慰问福利应该并入当月“工资薪金”所得计征小我所得税。

　　【政策根据】

　　1、《国度税务总局关于生活补贴费范畴确定问题的通知》(国税发[1998]155号文)规定下列收入不属于免税的福利费范畴，应当并入纳税人的“工资、薪金”所得计征小我所得税：

　　(一)从超出国度规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中付出给小我的各类补助、补贴;

　　(二)从福利费和工会经费中付出给本单元职工的人人有份的补助、补贴;

　　(三)单元为小我购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补贴性量的收入。

　　2、《中华人民共和国小我所得税法施行条例》第八条税法第二条所说的各项小我所得的范畴：

　　(一)工资、薪金所得，是指小我因任职或者受雇而获得的工资、薪金、奖金、年末加薪、劳动分红、津贴、补助以及与任职或者受雇有关的其他所得。

二、企业工会发放给小我的生活补贴费

企业工会向困难员工发放生活补贴，困难员工收到的生活补贴可免征小我所得税。

　　【政策根据】

　　1、国务院令2011年第600号《国务院关于修改<中华人民共和国小我所得税法施行条例>的决定》

　　第十四条　税法第四条第四项所说的福利费，是指按照国度有关规定，从企业、事业单元、国度机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中付出给小我的生活补贴费;所说的布施金，是指各级人民政府民政部分付出给小我的生活困难补贴费。

　　2、《中华人民共和国小我所得税法》第四条下列各项小我所得，免纳小我所得税：

　　一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单元，以及外国组织、国际组织颁布的科学、教育、手艺、文化、卫生、体育、情况庇护等方面的奖金;

　　二、国债和国度发行的金融债券利钱;

　　三、根据国度同一规定发给的补助、津贴;

　　四、福利费、抚恤金、布施金;

　　五、保险赔款;

　　六、军人的改行费、复员费;

　　七、根据国度同一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补贴费;

　　八、按照我国有关法令规定应予免税的列国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其别人员的所得;

　　九、中国政府参与的国际公约、签定的协议中规定免税的所得;

　　十、经国务院财务部分批准免税的所得。

三、工会经费的来源

　　工会会员缴纳的会费。

　　成立工会组织的单元按每月全数职工工资总额的2%向工会拨缴的经费‚或上级工会委托税务机关代收工会经费后按规定比例转拨下层工会的经费。

　　上级工会补贴的款项。

　　单元行政根据《中华人民共和国工会法》、《中国工会章程》和国度的有关规定赐与工会组织的补贴款项。

　　工会所属的企业、事业单元上缴的收入。

　　下层工会对外投资获得的收益。

　　其他收入。

四、工会经费的收入范畴

　　(一)工会经费收入范畴

　　1、工会为会员及其他职工开展教育、体裁、宣传等活动产生的收入。下层工会应当将会员缴纳的会费全数用于会员活动收入。

　　职工教育方面。用于工会开展职工教育、业余文化、手艺、技能教育所需的教材、教学、消耗用品;职工教育所需材料、教师酬金;优良学员[包罗自学]奖励;工会为职工举法子律、政治、科技、营业、再就业等各类常识培训等。

　　体裁活动方面。用于工会开展职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创做、美术、书法、摄影等各类活动;体裁活动所需设备、器材、用品购买与维修费;文艺汇演、体育角逐及奖励费;各类活动中按规定开收的伙食补贴费、夜餐费等;用会费组织会员旁观片子、开展春游秋游等集体活动。

　　宣传活动方面。用于工会开展政治、时事、政策、科技讲座、陈述会等宣传活动;工会组织手艺交换、职工读书活动、收集宣传以及举办展览、板报等所消耗的用品;工会组织的严重节日宣传费;工会举办的藏书楼、阅览室所需图书、工会报刊以及材料费等。

　　其他活动方面。除上述收入以外‚用于工会开展的技能竞赛费用及其他活动的各项收入。

　　2、工会间接用于维护职工权益的收入。包罗工会协调劳动关系和调整劳动争议、开展职工劳动庇护、向职工群寡供给法令征询、法令办事、对困难职工帮扶、向职工送温暖等发作的收入及参与立法和本单元民主办理、集体合同等其他维权收入。

　　3、工会培训工会干部、加强本身建立及开展营业工做发作的各项收入。包罗开展工会干部和积极分子的进修和培训所需教材材料和讲课酬金等;评选表扬优良工会干部和积极分子的奖励;组织劳动竞赛、合理化建议、手艺改革和协做活动;召开工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工做会议;开展外事活动、工会组织建立、建家活动、大型专题调研;经审经费、下层工会办公、差旅等其他专项营业的收入。

　　4、工会处置建立工程、设备东西购买、大型补葺和信息收集购建而发作的收入。包罗房屋建筑物购建、办公设备购买、公用设备购买、交通东西购买、大型补葺、信息收集购建等本钱性收入。

　　5、对工会办理的为职工办事的文化、体育、教育、生活办事等独立核算的事业单元的补贴和非独立核算的事业单元的各项收入。

　　6、由工会组织的职工集体福利等方面的收入。次要用于工会组织逢年过节向全体味员发放少量的节日慰问品‚会员小我和家庭发作困难情况的补贴‚以及会员本人过生日的慰问等。

　　7、以上收入项目以外的需要开收。

　　(二)严禁用于工会活动以外的开收。

　　禁绝用工会经费购置购物卡、代金券等‚搞请客送礼等活动。

　　禁绝违背工会经费利用规定‚滥发津贴、补助、奖金。

　　禁绝用工会经费付出高消费性的娱乐健身活动。

　　禁绝单元行政操纵工会账户‚违规设立“小金库”。

　　禁绝将工会账户并入单元行政账户‚使工会经费开收失去控造。

　　禁绝截留、调用工会经费。

　　禁绝用工会经费参与不法集资活动‚或为不法集资活动供给经济担保。

　　禁绝用工会经费报销与工会活动无关的费用。

11、标准职工福利费税前扣除凭证

一、职工福利费归集内容的阐发

　　按照《企业所得税申报表》对职工福利费填报口径的申明，能够税前扣除的职工福利费是指根据国度同一管帐轨制计入成本费用的而且不超越工资总额的14%的部门，超越部门停止纳税调整。因而，企业根据国度同一管帐轨制核算职工福利费是关键。

　　（一）管帐轨制相关阐发

　　现行的国度同一管帐轨制有：企业管帐原则系统（2006）、企业管帐轨制、小企业管帐轨制、行业管帐轨制。管帐原则系统目前次要为上市公司、部门大中型国有企业施行，小企业管帐轨制适用于不合错误外筹集资金、运营规模较小的企业。按规定，不施行管帐原则系统和小企业管帐轨制的企业，应施行企业管帐轨制，但因为各类原因，另有部门企业仍旧施行行业管帐轨制。因而，我国现行的管帐轨制的施行其实不单一。而在那四个管帐轨制中，对职工福利费的归集和列收范畴也没有标准和详细的列举，对归集范畴的解释不全面也较随意。因为无章可循，形成企业在职工福利费列收范畴的处置上争论较多。

　　2006年财务部颁布了新的《企业财政公则》（财务部令第41号），2007年又停止了修订。在发布的公则里，变革了企业职工福利费的财政轨制和办理轨制，将原从职工福利费列收的职工医疗、养老等社会保险项目同一改为根据规定比例间接从成本中列收，并打消了应付福利费实行计提的老做法。因而，打消福利费的计提改为据实列收是一个严重行动，对企业的内部办理、管帐核算、凭证办理、税费计缴等方面产生严重影响。

　　（二）税务规定相关阐发

　　新《企业所得税法施行条例》第四十条的规定将职工福利费的扣除与管帐轨制规定连结了一致，但未对职工福利费的范畴做出更详细的规定，因而2009年1月《国度税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的出台对该项费用收入的规定停止了弥补。《通知》中对职工福利费的内容做了明白规定，详细包罗：尚未实行别离办社会本能机能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利，包罗企业向职工发放的因公外埠就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、供暖费补助、职工防暑降温费、职工困难补助、布施费、职工食堂经费补助、职工交通补助等。以及根据其他规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、安家费、投亲假路费等。

　　因而，国税函[2009]3号规定的职工福利费的内容也为管帐核算供给了根据。

　　二、列收凭证的类别和存在问题的阐发

　　（一）福利费税前扣除对列收凭证的要求

　　为了包管企业所得税税前扣除项目标实在、合法，对职工福利费按规定范畴据实列收所产生的原始凭证的问题值得研究和切磋。总的来说，实在发作的契合税前扣除项目规定的各项成本费用收入，应获得足以证明该项经济营业确属已经发作的恰当凭证，方可在企业所得税前扣除。关于没有正式发票的各项成本费用收入，也应当根据实在、合法、恰当的原则来判断凭证的有效性。

　　（二）职工福利费涉及凭证的阐发

　　1、内设福利部分有关凭证阐发。对外付出的费用一般都应获得发票，以实在合法的发票做为付出该款项营业的经济证明。集体福利部分购置的可做为低值易耗品处置的设备、物品，固定资产的维修调养费用，福利部分发作的外来劳务用工等，应以正规发票入帐。内设福利部分应做为固定资产停止办理的房屋、设备等，起首要获得合法有效的发票入帐，再按规定年限计算的折旧费用归集到“职工福利费”中，因而，以折旧费用的摊销计算表的便宜凭证形式入帐。福利部分工做人员的工资薪金以便宜工资表的形式入帐，福利部分所用水电气独立设表的以有关部分的发票入帐，如不克不及零丁获得凭证，应以费用的合理分摊表做为入帐的根据。工做人员社会保险费及住房公积金以缴纳费用后的银行回单或缴费凭证以及分配表入帐。

　　关于尚未实行别离办社会本能机能的集体福利部分，以及企业为了现实需要新设的职工食堂、浴室等福利设备等，在凭证办理方面存在几个问题：一是职工食堂的打点形式多种多样，内部办理轨制也各不不异，有对外全数承包或半承包（即设备和人员为企业自有，详细运营对外承包），有职工食堂与营业招待宴请共用的形式，或职工伙食与对外营业相连系及承受外单元搭伙等形式。在管帐内部核算办理上，也存在多种体例，有全额拨付必然数额的经费，食堂零丁设帐核算的，或有食堂按实报销，由财政部分上同一核算等。因而，凭证的办理上没有必然的规则，必需区分食堂打点的形式和办理体例及财政核算形式，响应标准凭证的获得和造做。二是职工福利设备发作的水、电等日常消耗容易与企业的日常消费运营消耗分不清，管帐核算的松严水平影响到凭证的获得和费用的摊销，容易形成职工福利费核算不清，使企业的产物成本和费用不克不及准确反映。三是有的企业实行集体福利运营差额补助轨制，包罗职工浴室、剃头室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设备收入与收入相抵后的差额予以补贴，带来与收入和收入相关的凭证办理和福利费用的核算问题。对福利设备在运行中向职工收取必然费用的，凭证往往由内部便宜的发票存根和收入日报表相连系，如今有的职工人数较多的企业，食堂实行电子化刷卡办理，收入的报帐应该有电子数据做为备查。企业赐与福利部分的差额补助，往往以付款凭证做为入帐根据，但运营收入的凭证最遍及的问题是食堂采购原质料等物品往往没有发票，只能以经办人员报帐的白条取代。因而凭证的办理与费用发作的实在性关系相当慎密。

　　2、各项补助的凭证阐发

　　在职工福利费的开收中，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补助是次要内容。对内付出的费用一般仅以造做付款清单等做为凭证入帐，付出到小我的补助一般应要求由详细经办人员开具清单，列明补助名称，填写日期，付出对象的姓名，付出的金额，以及付出对象收款签字确认及指导审批定见。

关于付出补助涉及凭证存在的次要问题是：一是可能会张冠李戴，关于有的企业工薪报答较高，可扣除福利费金额较大或福利费开收内容较少的，容易把福利补助与其他税前扣除受限造的现金开收停止混淆，借福利费名义逃避企业所得税纳税调整。二是部门企业为到达逃税目标，通过发放补贴补助性量的现金收入逃避税收或逃避凭证利用的监管，如对非本企业小我付出的项目本应获得劳务发票而未获得的，通过发放补助的形式逃避监管。对犯警收入、不该税前列收的收入以至投资者小我或家庭开收费用等也容易通过各类名目标补助发放渠道而得以实现税前扣除，如投资者自定购房补助，专门为本身发放一笔数额不小的现金购房补助，从而提取现金，抽逃资金，既可增加福利费开收削减企业所得税承担，还可逃避小我所得税缴纳义务。因而，关于现金补助的凭证最关键的是实在性的反映问题，应规定企业必需有相关的证明质料做为补助发放凭证的必备弥补，如交通补助、误餐补助、购房补助等应有企业相关的轨制做为发放根据，而且发放尺度应契合社会生活一般程度和企业的承担程度，强调员工在统一条理上享受同等福利待遇，在发放清单凭证的造做上应强调完好性。

　　3、非货币性福利的凭证阐发

　　非货币性福利是指企业以自产产物或外购商品发放给职工做为福利，将本身拥有的资产无偿供给给职工利用，为职工无偿供给医疗保健办事等。在管帐处置上，企业以自产产物或外购商品做为非货币性福利发放给职工，应当按照受益对象，根据该产物或商品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“消费成本”、“造造费用”、“办理费用”等科目、贷记“应付职工薪酬”科目；因为增值税暂行条例及其施行细则规定，自产、委托加工的货物用于集体福利或小我消费属于视同销售货物行为，需要确认收入并计提销项税额；其他非货币性福利也要通过“应付职工薪酬”科目核算，并按照受益对象计入相关资产成本或当期损益。因而，关于非货币职工福利费的凭证办理，涉及购置物品的发票，库存商品的出库、领用单，公允价值的计算根据，无偿利用资产的摊销分配表等一系列便宜凭证。

　　关于非货币性福利收入凭证存在的问题次要是便宜凭证的控造，应加强在凭证的完好、有效及所列经济营业的开收范畴、开收尺度和数量金额的审核。关于外购商品间接发放的，凭证应包罗发票和商品发放清单或签收单，此中发放签收应做为必备的原始凭证，避免商品用于非福利开收。外购商品与其他非福操纵商品统一发票的，应有商品入库（收料单）、领用单，发放自产产物的，应有领用申请单、审批文书、产物出库单和视同销售相关收入与税金的计算等材料。有的企业单元，为职工订阅报刊杂志做为福利费用，应以邮政部分、杂志社等开具的公用收条或正式发票为入帐原始凭证，同时附订阅清单和审批单。关于部门福利，如交通费补助，有的采纳现金补助的形式，而有的企业购置客车专门用于接送职工上下班也应属于非货币性职工福利，若是购置的车辆及驾驶人员等专为职工上下班所用，费用分摊和凭证的办理也就较简单，但若是企业购置车辆既用于消费运营，又用于接送职工上下班，那么理论上为接送职工上下班而收入的汽油费、人工费用等都应属于非货币性福利，在理论中详细金额确实定存在难度，能够根据工做量的比例对车辆的费用总额停止划分，因而还涉及费用分配表的便宜凭证。

　　三、对职工福利费凭证办理的建议

　　原始凭证是管帐核算的根据，是企业所得税税前扣除办理的重要环节，标准和加强对“职工福利费”有关原始凭证的办理是该项目税前扣除办理的必须。针对“职工福利费”涉及原始凭证的多样性以及便宜凭证的普遍性容易形成该项目列收的随意性的特点，笔者提出几个建议以供参考：

　　（一）企业福利轨制实行存案办理。

　　因为每个企业的情况纷歧，职工薪酬及福利轨制也各不不异，福利费列收内容也各不不异，列收内容的详细控造和管帐核算也各不不异，因而在企业年度纳税申报时对福利费的列收金额与内容能否契合规定，在同类企业间也无法停止比力和分辨。因而，建议各查帐征收企业在岁首年月应向主管税务机关报送企业福利轨制的详细内容，以及各项目估计收入金额停止存案。别的如涉及承包或托管或拨付经费补助等由福利部分零丁设帐的，应把相关管帐核算法子、内部控造轨制等事先辈行陈述。主管税务机关应对企业报送的福利轨制的内容能否属于“职工福利费”内容及详细金额的合理性停止审核把关。

　　关于职工福利轨制存在出格情况的，应对出格情况停止申明。如企业设立职工食堂、浴室等福利设备的，应报送能否有对外营业的情况，能否与企业的营业招待兼用，经费能否拨付，仍是按实报销或是差额补贴，有无限额控造，以及职工能否需要缴费等等，涉及的福利部分的资产、设备拥有情况，福利部分员工装备及估计按年折旧或摊销情况应停止预报。对福利设备既对内有兼外的情况或既用于职工福利又同时用于企业消费运营等情况的，如食堂、交通车辆等，应将费用的合理分配计划报主管税务机关，得到主管税务机关承认的才气在年度申报时按规定扣除，对福利费分配不合理无根据，或应分配未分配间接计入“职工福利费”的，不得予以税前扣除。

　　（二）加强凭证标准化办理。

　　因为以往“职工福利费”按比例提取，在提取范畴内若何利用，税前扣除对此不加以控造，因而，企业容易构成习惯性的操做，对原始凭证的标准合法有效存眷纷歧定到位。因而，起首应加强对财政人员的辅导培训，强调职工福利费入帐凭证标准性的重要意义，要求财政人员按照《管帐根底工做标准》的规定，对原始收入凭证应严酷停止根本要素构成的完整性审核，税务部分应对凭证的获得、保管、利用等法令责任赐与标准。在泉源上保障职工福利费相关凭证标准化办理得以实行。

　　凭证标准化办理的详细要求是，①外来凭证的获得要求：在对外付出时必需获得发票，以正规合法有效的发票做为入帐原始凭证，付出给政府机关或属营业税免税范畴的事业单元等的费用，应获得同一由财务监管的行政事业性收条。对确实无法获得发票的（如食堂消耗的米面油等），造做的报帐单金额应合理，相关人员确认签章必需完好；②便宜凭证强调附列材料的完好性：每份便宜凭证反映的管帐要素应完好，反映责任应明白，而且与企业的办理轨制相吻合。对职工货币性补助的发放应有相关轨制做为列收的参考根据，补助内容和尺度应合理，名目应契合福利费归集范畴，相关的经办审批签收等手续应齐全。对涉及职工外埠就医费、亲属灭亡抚恤等补贴的发放，应附列相关人员的书面申请和职工上一级指导的佐证签字和批准人的定见；福利费中涉及费用分摊、产物或货物领用等便宜凭证的，应与企业内部福利轨制相契合，分配要有根据。如福利部分的水表电表等应与消费部分分隔，班车的利用同时用于消费运营的，需响应标准工做或里程记录轨制，使费用分配有根据。

（三）完美凭证监视办理。

　　因为职工福利费列收涉及便宜凭证多，现金补助名目多等特点，应强化对凭证的监视办理。一是原始凭证反映管帐根本要素的完整性应有刚性化的要求，对达不到要求的，应设置严酷的处置定见，使税务机关在税前扣除的监视办理上削减执法风险，使企业原始凭证获得和造做不能不走上标准化道路。二是建议年度纳税申报中增加设置 “职工福利费”项目明细表，以便利案头审核阐发，对年度申报中“职工福利费”开收金额偏高或与列收限额出格接近以及与往年情况有较大变革的，应从职工福利费列收凭证的实在性动手加强相关内容的审核。三是强化纳税评估，有效施行监视办理。纳税评估是加强企业所得税办理的重要手段，通过强化对职工福利费列收内容、金额及凭证的全面评估，尤其是在案头审核阐发的根底上，施行帐实连系的纳税评估，能够有效破解职工福利费归集范畴广，便宜凭证多等难以监管的难题，监视和标准企业职工福利费的税前扣除行为，强化企业所得税征管。 12、企业内部职工食堂人员工资，汇算时应填写工资仍是福利费

1.根据企业所得税法相关规定，企业内部职工食堂做为福利机构，其人员费用包罗人员工资在税前扣除时只能以“职工福利费”停止扣除。因而，在停止企业所得税汇算清缴时，就将食堂人员的工资填写在《A105050职工薪酬收入及纳税调整明细表》的“二、职工福利费收入”。

　　2.但是，只填写在“职工福利费收入”后，发现“职工福利费”、“工会经费”等税前扣除金额就超标了，明明是没有超标的。

一、从管帐核算的角度看

　　关于职工食堂的人员的工资，在管帐核算的时候，其实跟其他部分人员的管帐核算一致。

　　1、计提食堂人员工资：

　　借：办理费用-福利费

　　贷：应付职工薪酬-工资

　　2、发放食堂人员工资：

　　借：应付职工薪酬-工资

　　贷：银行存款

　　应交税费-小我所得税

　　应付职工薪酬-三险一金小我部门

　　关于上述管帐分录，看着简单，但是实务中就有人会犯错误，然后招致在汇算申报时“犯含混”。

　　什么样的错误的?——有些人错误地认为，既然食堂人员工资属于福利费，所以在计提或现实发放的时候都欠亨过“应付职工薪酬-工资”科目，而是间接通过“应付职工薪酬-福利费”科目。

　　固然，食堂人员工资属于福利费，但是同时也要看到仍是属于工资，那个就是管帐分录的借贷两边的问题，不克不及仅凭仗方科目就来决定贷方科目。类似的，还有“在建工程”的人员工资，借方固然计入了“在建工程”，但是其实不影响贷方计入“应付职工薪酬-工资”科目。

　　其实，所有的工资核算，计提时借方管帐科目是费用或资产科目，贷方都同一的是“应付职工薪酬-工资”科目。

　　因而，不克不及把借方管帐科目混淆为贷方科目。

　　理顺了上述关系，其他的计提工会经费、职工教育费等管帐处置也就好理解了。

　　关于职工食堂人员工资，同样也是计提工会经费、职工教育费等的基数，因而在计提时工资总额是包罗食堂人员的工资。其实，包罗缴纳工会经费的基数也是必定包罗食堂人员的工资。

二、从税务角度看

　　《企业所得税法施行条例》规定，企业发作的合理的工资薪金收入，准予扣除。

　　那么，是不是纳税年度现实收入的合理的工资薪金，都在昔时停止了税前扣除呢?——显然不是!至少计入“在建工程”的工资，必定是等工程完工后，根据固定资产折旧才税前扣除的。

　　那么，《A105050职工薪酬收入及纳税调整明细表》第一栏的“工资薪金收入”能否包罗计入“在建工程”的工资呢?——那个不消我解释与答复，必定是包罗了的。

　　因而，我们能够得出一个结论：《A105050职工薪酬收入及纳税调整明细表》第一栏的“工资薪金收入”，无论是“现实发作额”仍是“税收金额”，都不是昔时的税前扣除金额。

　　在《A105050职工薪酬收入及纳税调整明细表》第一栏的“工资薪金收入”填写时，“账载金额”准确的做法就是填写昔时的“应付职工薪酬-工资”的贷方发作额的年度累计数;“现实发作额”，就比力复杂一点，以昔时借方发作额累计数为根底，加上汇算清缴完毕前(5月31日)发放的纳税年度的工资和奖金，同样的，也要减去昔时发放但已经在上一年税前扣除的金额。

　　再回到职工食堂人员工资的填报问题，《A105050职工薪酬收入及纳税调整明细表》第一栏的“工资薪金收入”的“账载金额”就包罗食堂人员的工资计提数(贷方发作累计数)，“现实发作额”也包罗食堂人员的工资现实发作数。若是计提数与发作额一致，对应纳税所得额不产生影响，但是会影响工资薪金收入的“税收金额”数，以及后面“职工福利费收入”“职工教育经费收入”“工会经费收入”等限额扣除计算基数。

　　而关于职工食堂人员工资，计提时管帐计入“办理费用-福利费”，间接进入了纳税年度损益，因而在填写“职工福利费收入”也是必需包罗的，并和其他福利费合计数受14%限造。

　　综上所述，关于内部职工食堂人员的工资，在汇算清缴时，《A105050职工薪酬收入及纳税调整明细表》的“工资”和“福利费”都是需要填写的。

13、福利费、职工教育经费等计算尺度是工资薪金的实发数仍是计提数？

先看看填报申明

第3行“二、职工福利费收入”：……第4列“税收金额”填报根据税律例定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“工资薪金收入-税收金额”×14%的孰小值填报；……。

4.第4行“三、职工教育经费收入”：按照第5行或者第5+6行之和填报。

5.第5行“此中：按税收规定比例扣除的职工教育经费”：……第4列“税收金额”填报根据税律例定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“工资薪金收入-税收金额”×扣除比例与本行第1+3列之和的孰小值填报；……。

7.第7行“四、工会经费收入”：……第4列“税收金额”填报根据税律例定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“工资薪金收入-税收金额”×2%与本行第1列的孰小值填报；……。

10.第10行“七、弥补养老保险”：……第4列“税收金额”填报根据税律例定允许税前扣除的弥补养老保险的金额，按第1行第4列“工资薪金收入-税收金额”×5%与本行第1列的孰小值填报；……。

11.第11行“八、弥补医疗保险”：……第4列“税收金额”填报根据税律例定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“工资薪金收入-税收金额”×5%与本行第1列的孰小值填报；……。

结论

按照上述填报申明，职工福利费收入、职工教育经费收入、工会经费收入、弥补养老保险及弥补医疗保险的计算企业所得税的税前扣除尺度时，是工资薪金的税前扣除数，不是工资薪金的实发数也不是计提数。

工资薪金的税前扣除数纷歧定等于实发数，纷歧定等于计提数哦！

14、职工福利费热点问题问答

职工福利费是用于增进职工物量利益，帮忙职工及其家属处理某些特殊困难和兴办集体福利事业所付出的费用。关于职工福利费，税务处置有有哪些详细规定呢?我们一路来看看。

一、职工福利费收入包罗哪些内容?

　　答：按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定，企业职工福利费，包罗以下内容：

　　(一)尚未实行别离办社会本能机能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利，包罗企业向职工发放的因公外埠就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、供暖费补助、职工防暑降温费、职工困难补助、布施费、职工食堂经费补助、职工交通补助等。

　　(三)根据其他规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、安家费、投亲假路费等。

二、职工福利费扣除尺度是几?

　　答：按照《中华人民共和国企业所得税法施行条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十条的规定，企业发作的职工福利费收入，不超越工资薪金总额14%的部门，准予扣除。

三、为员工报销的医药费能否计入职工福利费税前扣除?

　　答：按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第(二)项的规定，未实行医疗统筹企业的职工医疗费用能够做为福利费在企业所得税税前扣除。

　　已实行医疗统筹(包罗根本医疗保险费)的企业，其为员工报销的医药费不属于《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定的职工福利费，不得做为职工福利费收入从税前扣除。

四、企业每年组织员工停止体检，发作的体检费用能否计入职工福利费税前扣除?

　　答：按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第(二)项的规定，职工福利费包罗企业为职工卫生保健所发放的各项补助和非货币性福利。企业发作的职工体检费用属于职工卫生保健方面的收入，能够做为职工福利费收入，根据规定税前扣除。

五、企业为员工供给集体宿舍的收入能否计入职工福利费税前扣除?

　　答：按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第(二)项的规定，职工福利费包罗企业为职工住房所发放的各项补助和非货币性福利。企业为员工供给集体宿舍的收入，属于企业为员工供给的用于住房方面的非货币性福利，能够做为福利费收入，根据相关规定税前扣除。

六、在2012年国度税务总局所得税司在线答疑中，网友孙勇发问：关于国税函2009年3号文中的福利费范畴的问题，文件中列举内容是部门列举仍是全数列举?目前有的税务机关施行时是按全数列举来施行的，也就是文件列举的内容能够做为福利费在限额中扣除，不在范畴内的内容，属于与收入无关的收入，不得税前扣除。

　　所得税司巡视员卢云答复：按照《税法》施行条例第四十条规定，“企业发作的职工福利费收入，不超越工资薪金总额14%的部门，准予扣除。”《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条仅列举了职工福利费的部门内容，没有列举发问中提到的费用项目，如确实是为企业全体属于职工福利性量的费用收入，且契合《税法》规定的权责发作造原则，以及对收入税前扣除合法性、实在性、相关性、合理性和确定性要求的，能够做为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。”

七、企业发作的福利费补助，是不是都必需根据职工福利费税前扣除?

　　答：纷歧定，也有可能按工资薪金税前扣除。按照《国度税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等收入税前扣除问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2015年第34号)第一条的规定，列入企业员工工资薪金轨制、固定与工资薪金一路发放的福利性补助，契合《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可做为企业发作的工资薪金收入，按规定在税前扣除。不克不及同时契合上述前提的福利性补助，应做为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

八、我单元向劳务调派员工发放的福利费能够税前扣除吗?

　　答：能够。按照《国度税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等收入税前扣除问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2015年第34号)第三条的规定，企业承受外部劳务调派用工所现实发作的费用，根据协议(合同)约定间接付出给员工小我的费用，应做为工资薪金收入和职工福利费收入，按规定在税前扣除。

九、我单元因行业需要聘用了大量大学练习生和临时工，发放给他们的福利费能够税前扣除吗?

　　答：能够。按照《国度税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2012年第15号)第一条的规定，企业因雇用季节工、临时工、练习生、返聘离退休人员所现实发作的费用，应区分为工资薪金收入和职工福利费收入，并按规定在企业所得税前扣除。

十、企业发作的福利费，有什么核算规定?可否审定?

　　答：按照《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定：“四、关于职工福利费核算问题企业发作的职工福利费，应该零丁设置账册，停止准确核算。没有零丁设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内停止矫正。过期仍未矫正的，税务机关可对企业发作的职工福利费停止合理的审定。”

十一、企业将资产用于职工奖励或福利，在企业所得税上能否应当视同销售停止处置，若何确认销售收入?

　　答：企业发作将货物、财富、劳务用于职工奖励或福利等用处的，应当视同销售货物、让渡财富或者供给劳务，根据被移送资产的公允价值确定销售收入。

十二、购进发放福利的进项税额能否能够抵扣?

　　答：用于集体福利或者小我消费的购进货物、劳务、办事、无形资产等项目标进项税额不得从销项税额中抵扣。

十三、企业本身产出的产物发放员工福利，增值税若何处置?

　　答：将自产、委托加工的货物用于集体福利，视同销售货物。

十四、企业发放的职工福利，小我所得税若何处置?

　　答：按照《中华人民共和国小我所得税法》第四条规定：福利费所得免征小我所得税。小我所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指按照国度有关规定，从企业、事业单元、国度机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中付出给小我的生活补贴费;所称布施金，是指各级人民政府民政部分付出给小我的生活困难补贴费。

　　按照《国度税务总局关于生活补贴费范畴确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)第二条规定：下列收入不属于免税的福利费范畴，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征小我所得税：(一)从超出国度规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中付出给小我的各类补助、补贴;(二)从福利费和工会经费中付出给单元职工的人人有份的补助、补贴;(三)单元为小我购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补贴性量的收入。

问题1：企业组织职工旅游发作的费用收入能否计入职工福利费并税前扣除?

　　答：企业组织职工旅游发作的费用，在管帐核算上列入“职工福利费”是能够的。按照国税函[2009]3号规定，职工福利费包罗为职工卫生报检费、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利。从组织职工旅游的性量看，其具有缓解工做压力，进一步进步生活量量的积极意义，因而，企业组织旅游发作的费用收入暂纳入职工福利费办理范围，并根据税收规定扣除。但是，因为国税函(2009)3号并没有明文列举，部门税务人员和税务机关可能有差别的施行口径，建议企业在详细税前扣除前跟主管税务机关停止沟通，大白主管税务机关的施行口径，制止税务风险。

　　若是企业以职工旅游的名义，列收职工家属或者其他非本单元雇员所发作的旅游，则与消费运营无关的收入，不得纳入职工福利费办理，也不得税前扣除。

　　按照《财务部 国度税务总局关于企业以免费旅游体例供给对营销人员小我奖励有关小我所得税政策的通知》(财税[2004]11号)规定，对企业雇员享受免费旅游奖励，应与当期的工资薪金合并，根据“工资、薪金所得”项目征收小我所得税;对其别人员享受的此类奖励，应做为当期的劳务收入，根据“劳务报答所得”项目征收小我所得税。

　　问題2：企业发给职工的防暑降温费、职工住房补助或租房补助，以及租赁住房职工住宿所发作的收入，能否间接税前扣除?

　　答：按照国税函[2009]3号文件的规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利，包罗企业向职工发放的因公外埠就医用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、供暖费补助、防暑降温费、职工国难补助、布施费、职工食堂经费补助等，属于《企业所得税施行条例》第四十条规定的企业职工福利费。因而，发给职工的交通费补助、职防暑降温费、职工住房补助或租房补助，以及租赁住房给职工住宿所发作的收入均属于职工福利费收入，应纳入职工福利费办理范围。企业发作的上述收入，不超越工资薪金总额14%的部门，准予扣除。

　　问题3：企业食堂实行内部核算，经费由财政部分从职工福利费中定期拨付能否可做为现实发作的职工福利税前扣除?

　　答：国税函[2009]3号文件第三条规定的企业职工福利费，包罗职工食堂等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪全、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补助等。金业内设的职工食堂属企业的福利部分，发作的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补助都属于职工福利的列收范畴，能够按税律例定在税前扣除。

　　问题4：员工报销的小我医药费，能否税前列收?

　　答：按照国税函[2009]3号文件第三条的规定，职工福利费包罗“未实行医疗统筹企业职工医疗费用”。由此我们得出结论，医药费若是要在企业所得税税前扣除需要契合以下前提：1.必需是公司员工，非企业员工不可;2.必需是现实发作的收入。

　　因而，若企业未参与医疗统筹(社保)，员工报销的小我医药费能够列入福利费，不超越工资薪金总额的14%停止税前扣除，超越部门在汇算清缴时做纳税调整;若企业已参与医疗统筹(社保)，在缴纳医疗保险之外又给员工报销医药费，不克不及在企业所得税前扣除，需要在汇算清缴时做纳税调增。

　　企业参与医疗统筹后，只如果在医疗保险目次范畴内的费用，社保城市予以报销。企业职工若是碰到大病或沉痾，且付出的医疗费用不在社保医疗保险范畴内，形成生活困难，企业基于人道主义以“职工困难补助”赐与报销的，只要质料齐备也是能够根据国税函[2009]3号文件停止税前扣除。但是，那种报销应该少量的或极个此外人员，而且是确实属于家庭困难的情况。若是是企业普遍的报销，以至在社保已经报销的情况下再反复报销的，是不克不及税前扣除的。

　　问题5：企业按国度同一规定发放的独生子女费能否税前扣除?

　　答：按照国税函[2009]3号文件的规定，关于企业根据国度规定尺度发放的“独生子女补助费”、“托儿补贴费”等属于职工福利费的收入范畴，不超越职工工资薪金总额14%的部门，准予扣除。

　　问题6：企业给全体员工购置的贸易保险，能否能够在职工福利费中列收?

　　答：按照《企业所得税施行条例》第三十六条的规定，除企业按照国度有关规定为特殊工种职工付出的人身平安保险费和国务院财务、税务主管部分规定能够扣除的其他贸易保险费外，企业为投资者或者职工付出的贸易保险费，不得扣除。

　　问题7：企业给员工造做的工做服，在职工福利费中列收仍是根据劳动庇护收入列收?

　　答：《国度税务总局关于企业所得税若干问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2011年第34号)规定，企业按照其工做性量和特点，由企业同一造做并要求员工工做时同一着拆所发作的工做服饰费用，按照《企业所得税法施行条例》第二十七条的规定，能够做为企业合理的收入赐与税前扣除。

　　服饰为粉饰人体的物品总称，包罗服拆、鞋、帽、袜子、手套、领巾、领带、提包、阳伞、发饰等。企业员工服饰费用收入扣除前提如下：①企业同一式样，由企业同一付款，获得的发票昂首为企业名称，小我名的发票不克不及扣除;②必需是工做服饰，必需是与工做相关的、合理的收入。

国度税务总局通知布告2011年第34号关于企业员工工做时同一着拆所发作的工做服饰费用回避了“职工福利费”和“劳动庇护费”扣除之争议，削减了实务工做中的纠结判断。但是还应留意，对企业、事业单元发给职工的不属于劳动庇护范畴的各类服拆以及以现金形式付出给职工的服拆费，均应并入小我的当月工资全计征小我所得税。