“福利费”三个字关于财税人员来说，长短常地耳熟能详。但是，正因为“太熟悉”，良多人经常会呈现盲人摸象的情况。
要说“福利费”的范畴，就必需分为管帐、企业所得税和小我所得税三种情况，因为三者之间既有联络也有区别。
职工福利费是职工薪酬的重要构成部门，是指企业为职工供给的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额办理的补助、职工教育经费、社会保险费和弥补养老保险费(年金)、弥补医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇收入。
一、职工福利费的管帐处置及范畴
关于职工福利费的范畴，管帐实务中一般是根据《财务部关于企业加强职工福利费财政办理的通知》（财企（2009）242号）文件界定的范畴做为根底。
1.职工福利费包罗的内容
（1）为职工卫生保健、生活等发放或付出的各项现金补助和非货币性福利，包罗职工因公外埠就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、职工疗养费用、自办职工食堂经费补助或未办职工食堂同一供给午餐收入、契合国度有关财政规定的供暖费补助、防暑降温费等。
（2）企业尚未别离的内设集体福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部分设备、设备的折旧、维修调养费用以及集体福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
（3）职工困难补贴，或者企业统筹成立和办理的专门用于帮忙、布施困难职工的基金收入。
（4）离退休人员统筹外费用，包罗离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，根据《财务部关于企业重组有关职工安设费用财政办理问题的通知》(财企[2009]117号)施行。国度另有规定的，从其规定。
（5）按规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、投亲假路费，以及契合企业职工福利费定义但没有包罗在本通知各条目项目中的其他收入。
2.职工福利费不包罗的内容
企业为职工供给的交通、住房、通信待遇，已经实行货币化变革的，按月按尺度发放或付出的住房补助、交通补助或者车改补助、通信补助，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费办理；尚未实行货币化变革的，企业发作的相关收入做为职工福利费办理，但按照国度有关企业住房轨制变革政策的同一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补贴、未同一供餐而按月发放的午餐费补助，应当纳入工资总额办理。
上述职工福利费不包罗的内容，在管帐核算时计入“工资薪金”。
3.职工福利费的管帐处置
《企业管帐原则第9号——职工薪酬》（2014）第六条规定，企业发作的职工福利费，应当在现实发作时按照现实发作额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当根据公允价值计量。
关于非货币性福利根据管帐原则要求与职工福利费是分隔核算的，但是实务中也有部门企业或财政人员是将其福利费合并核算在一路的。
二、职工福利费的税务规定
（一）职工福利费的企业所得税规定
1.企业职工福利费包罗的内容
企业所得税法及其施行条例关于职工福利费没有停止明白的定义，但是在《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）对职工福利费以正列举的形式明白了其列收范畴：
（1）尚未实行别离办社会本能机能的企业，其内设福利部分所发作的设备、设备和人员费用，包罗职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部分的设备、设备及维修调养费用和福利部分工做人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利，包罗企业向职工发放的因公外埠就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养曲系亲属医疗补助、供暖费补助、职工防暑降温费、职工困难补助、布施费、职工食堂经费补助、职工交通补助等。
（3）根据其他规定发作的其他职工福利费，包罗丧葬补贴费、抚恤费、安家费、投亲假路费等。
2.职工福利费的核算要求
《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）对职工福利费明白规定了职工福利费的核算要求：
企业发作的职工福利费，应该零丁设置账册，停止准确核算。没有零丁设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内停止矫正。过期仍未矫正的，税务机关可对企业发作的职工福利费停止合理的审定。
3.职工福利费的税前扣除比例
《企业所得税法施行条例》第四十条规定，企业发作的职工福利费，不超越工资薪金总额14%的部门，准予扣除。
申明：此处的“工资薪金总额”是指企业现实发作的，而且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是管帐上的工资薪金提取数总额。
4.部门福利性补助能够不按职工福利费扣除
《国度税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等收入税前扣除问题的通知布告》（国度税务总局通知布告2015年第34号）：企业福利性补助收入税前扣除问题列入企业员工工资薪金轨制、固定与工资薪金一路发放的福利性补助，契合《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可做为企业发作的工资薪金收入，按规定在税前扣除。不克不及同时契合上述前提的福利性补助，应做为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
（二）小我所得税中的“福利费”
《小我所得税法》第四条规定的免税项目包罗“福利费、抚恤金、布施金”。
《小我所得税法施行条例》第十一条规定：小我所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指按照国度有关规定，从企业、事业单元、国度机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中付出给小我的生活补贴费；所称布施金，是指各级人民政府民政部分付出给小我的生活困难补贴费。
关于从福利费或者工会经费中付出给小我的生活补贴费，因为缺乏明白的范畴，在现实施行中难以详细界定，因而，《国度税务总局关于生活补贴费范畴确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)规定：
1.上述所称生活补贴费，是指因为某些特定事务或原因而给纳税人或其家庭的一般生活形成必然困难，其任职单元按国度规定从提留的福利费或者工会经费中向其付出的临时性生活困难补贴。
2.下列收入不属于免税的福利费范畴，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征小我所得税：（1）从超出国度规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中付出给小我的各类补助、补贴；（2）从福利费和工会经费中付出给单元职工的人人有份的补助、补贴；（3）单元为小我购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补贴性量的收入。
3.以上规定从1998年11月1日起施行。
出格申明：固然《小我所得税法》从头停止了修订，但是国税发〔1998〕155号至今仍然有效。做为企业财政人员，需要出格留意的是，固然从福利费和工会经费发给企业职工的人人有份的补助、补贴，契合《企业所得税法》及其相关规定，但是在没有国度同一规定的情况下仍然属于小我所得税的“工资、薪金所得”，需要与当月的工资、薪金所得合并计征小我所得税。最典型的案例就是曾经在媒体上炒的沸沸扬扬的“月饼税”、“粽子税”等。
但是，按照国度税务总局有关官员屡次在线访谈答复网友发问或者季度政策解读时，都明白答复关于那种固然人人有份，但是没有详细量化到小我的补助或补贴，暂不征收小我所得税，好比工场给上班的工人供给免费的工做餐等。
三、职工福利费的税会差别阐发及纳税调整
（一）企业所得税与管帐核算的差别与纳税调整
企业按照财企（2009）242号规定确认的现实发作的职工福利费，能否以职工福利费的名义税前扣除，则需要根据国税函（2009）3号文件的规定停止判断。若是满足国税函（2009）3号文件的规定，则企业现实发作的职工福利费收入，不超越税前扣除工资总额的14%的部门，准予扣除；超越部门不得税前扣除，需要调增应纳税所得额。
国度税务总局通知布告2015年第34号出台后，规定满足前提的企业福利性补助收入能够做为工资薪金在税前扣除，本色上是在向财企（2009）242号文件挨近罢了，削减了部门税会差别。
关于非货币性福利，企业管帐核算能否与职工福利费分隔，在税前扣除时都要与职工福利费合并后受14%的限造。关于非货币性福利，还要考虑能否涉及视同销售的问题。
关于管帐上以前年度预提的职工福利费结余利用的纳税调整：企业以前年度按照修订前的管帐原则预提了职工福利费，但是截至管帐原则修订时髦未利用完而存有余额的，在管帐原则修订后不再继续预提和冲转，待现实发作职工福利费收入时间接冲减余额。以前年度结余的职工福利费，在以前年度企业所得税申报和汇算清缴时已经做过应纳税所得额调增，而在现实利用以前年度结余的职工福利费时管帐上没有计入成本或费用，所以需要停止应纳税所得额调减。
（二）小我所得税与企业所得税、管帐的差别
“福利费”的范畴，小我所得税规定的范畴最小，因为可以免税的“福利费”仅限于税律例定很小范畴，比企业所得税和管帐的范畴都小。关于管帐核算和企业所得税都能够做为“福利费”处置的，除不成量化暂不征收小我所得税外，绝大大都的“福利费”，都是需要并入“工资薪金所得”合并计征小我所得税。
（三）准确区分劳动庇护费与职工福利费
在实务中，有的财政人员容易将劳动庇护费与职工福利费混淆而形成税务风险。二者面对的税务规定是纷歧样的，若是将劳动庇护费误入职工福利费会形成企业多交税，反之会因为少交税而存在被税务惩罚的风险。
1.劳动庇护费是指确因工做需要为雇员装备或供给工做服、手套、平安庇护用品、防暑降温用品等所发作的收入，其目标在于庇护劳动者在劳动过程中免遭或者减轻变乱危险及职业危害，具有劳动庇护的性量。
2.职工福利费是指企业发作《国度税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定的收入项目。职工福利费收入包罗职工集体福利和用于员工小我的福利。
3.二者的区别
劳动庇护费收入是为了消费运营需要，发作在特定岗位上，一般情况下不是人人都有的，如车间机修工的劳保手套、电工的绝缘靴等；职工福利费是带有“福利”性量的，具有必然“遍及性”，不是间接“需要”，好比过年过节给职工发放的食物、生活用品、超市充值卡等，根本上人人都有。
在现实工做中，断定一项费用如工做现场发放的冷饮、按期发放的毛巾、肥皂、手套等费用，属于劳动庇护费仍是职工福利费用，就看此项费用能否属于特定岗位或特定工做情况所需，或者根据平安操做规程所必需佩戴等，若是是，则属于劳动庇护费收入；不然，应列入职工福利费停止税前扣除。
4.二者的税务处置纷歧样
（1）劳动庇护费收入的税务处置
劳动庇护费收入获得相关合法的税前扣除凭证（次要是发票及劳保用品领用单等），可在税前据实停止税前扣除，没有税前扣除的限造尺度。
劳动庇护费收入获得增值税公用发票，能够按规定抵扣进项税额。
员工收到的劳保用品等，不属于小我收入，不需要并入员工的工资薪金计算并代扣代缴小我所得税。
（2）职工福利费收入的税务处置
职工福利费收入获得相关合法的税前扣除凭证，能够税前扣除，但是限造比例是：不超越工资薪金总额的14%。
职工福利费收入即便获得增值税公用发票，其进项税额也不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税额转出。
员工收到的职工福利，无论是现金仍是实物，按照小我所得税律例定，除满足税律例定免税外，均应与员工当月的工资薪金合并后代扣代缴小我所得税。目前暂时关于集体享受的、不成朋分的、非现金体例的福利不征收小我所得税。
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