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不良资产处置体例多元，但均不成制止涉及税收问题，合理降低不良资产处置税收承担，是将来不良资产市场合作中造胜关键因素之一，故，首如果辨识不良资产市场差别处置体例的涉税要点。目前，我国涉及税种有18种之多（营业税已改征增值税），此中有15种由税务部分征收，次要包罗流转税、所得税、财富税、行为税、资本税。不良资产是具有复杂和综合属性的资产类型，包罗各类不动产和动产，处置过程涉及较多法定税收，如增值税、企业所得税、小我所得税、城市维护建立税、房产税、印花税、城镇地盘利用税、地盘增值税、车船税、契税、环保税等。
本文均是从不良债权权力人角度切磋税收问题，此外，除出格申明，本文以下涉及不良资产处置的税负研究不包罗针对信达资产办理、华融信任、中国长城资产办理公司和中国东方资产办理公司及各自经批准分设于各地的分收机构处置从国有银行（含改造银行）收买债权的特殊优惠政策的情形，但应留意的是，中国四大资产公司亦应存眷税收优惠政策，以防呈现多缴税的税务风险，增加了税务成本。
间接逃偿的税负
如前文所述，间接逃偿包罗间接催收、诉讼（仲裁）逃偿、委托第三方逃偿、破产了债等体例，此中间接催收、诉讼（仲裁）逃偿以及委托第三方逃偿在税收上不存在差别，破产了债的税收与上述逃偿体例存在差别。
通过间接催收、诉讼（仲裁）逃偿以及委托第三方逃偿处置不良资产，次要是所得税，即对我国内资企业和运营单元的消费运营所得和其他所得征收的一种税。按照财务部、银监会发布的《金融企业不良资产批量让渡办理法子》（财金[2012]6号）的规定，关于10户以上的批量（实务中已限制到5户）让渡，需定向让渡给资产公司，而限制数量以下的不良资产包才能够让渡社会投资者，且实务中较少间接小我承接不良债权，所以本文仅切磋企业所得税。按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）第6条第5项规定“利钱收入”和第9项规定“其他收入”为应纳税所得额。
若为不良资产一级市场，即不良贷款人通过间接逃偿体例回笼资金，应将超出债权本金部门做为“利钱收入”，做为应税税额，纳入年度应纳税总额；若为不良资产二级市场，不良资产权力人受让债权包后，通过间接催收、诉讼（仲裁）逃偿以及委托第三方逃偿等体例逃偿债权包中债权，收回资金若超越领受债权包收买成本，应为“其他收入”，纳入到每年度应纳税总额。但，按照《企业所得税法》第8条之规定，“企业现实发作的与获得收入有关的、合理的收入，包罗成本、费用、税金、丧失和其他收入，准予在计算应纳税所得额时扣除。”即接纳上述体例逃偿过程所产生的合理费用均可在计算应纳税所得额时扣除，如交通费、律师费等。
破产了债是不良资产债权人不得已而采纳的体例，理论中受赏比例一般在10%摆布，根本不涉及所得税等税务问题。值得留意的是，债权人在接纳破产了债体例处置不良资产时，存在特殊的优惠，有利于降低税负，如《财务部、税务总局关于继续撑持企业事业单元改造重组有关契税的通知》（财税［2018］17号）第五点提到：“企业按照有关法令律例规定施行破产，债权人(包罗破产企业职工) 接受破产企业赔偿债务的地盘、房屋权属，免征契税；对非债权人接受破产企业地盘、房屋权属，凡根据《中华人民共和国劳动法》等国度有关法令律例政策妥帖安设原企业全数职工，与原企业全数职工签定办事年限很多于三年的劳动用工合同的，对其接受所购企业地盘、房屋权属，免征契税；与原企业超越30%的职工签定办事年限很多于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。”但本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日施行。此外，破产企业在破产重组或破产清理过程中涉及较多税收问题，而破产企业的税收间接关系到用于了债债权的总财富，不良资产权力人仍应予以存眷，避免破产企业因为不报、少报或多报招致破产企业用于了债财富减损（诸如多缴纳税、补税、罚款、加收滞纳金等）。本文做简要切磋，好比破产企业重组涉及资产重组，需适用企业资产重组纳税规定和税收优惠规定，资产重组部门税收承担部门将在后文阐述；破产企业能够申请恰当减免房产税、地盘利用税等，如《中华人民共和国房产税暂行条例》第6条、《中华人民共和国城镇地盘利用税暂行条例》第7条；按照《财务部、国度税务总局关于被撤销金融机构有关税收政策问题的通知》（财税［2003］141 号），经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分收机构，包罗被依法撤销的贸易银行、信任投资公司、财政公司、金融租赁公司、城市信誉社和农村信誉社，能够享受相关税收优惠，如对被撤销金融机构领受债权、了债债务过程中签定的产权转移书据，免征印花税、对被撤销金融机构清理期间自有的或从债务方领受的房地产、车辆，免征房产税、城镇地盘利用税和车船利用税、对被撤销金融机构在清理过程中催收债权时，领受债务方地盘利用权、房屋所有权所发作的权属转移免征契税、对被撤销金融机构财富用来了债债务时，免征被撤销金融机构让渡货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的增值税、营业税、城市维护建立税、教育费附加和地盘增值税；破产清理过程，破产企业需要缴纳破产清理所得税，如《财务部、国度税务总局关于企业清理营业企业所得税处置若干问题的通知》（财税［2009］60号）。
资产让渡的税负
本文称资产让渡做金融不良债权让渡理解，正如前述，不良债权让渡存在多样化体例，包罗拍卖、竞标、竞价让渡、协议让渡、互联网+等体例。上述差别体例让渡不良债权，其本色仍然是债权让渡，营改增以后，在税收上次要涉及所得税以及增值税问题。不良债权人让渡债权包超越领受债权包收买成本的所得，需要申报所得税。按照《企业所得税法》第6条第3项之规定，“让渡财富收入”应纳入企业收入总额。又《中华人民共和国企业所得税法施行条例》第16条明白，“企业所得税法第六条第（三）项所称让渡财富收入，是指企业让渡固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财富获得的收入。”可见，企业让渡债权的收入属于“让渡财富收入”，应纳入到每年度应纳税总额，但实务中需留意应税税额的计算，若资产包债权全数处置，应由让渡资产包债权所得与领受该债权包收买成本的差价做为应税收入，若资产包债权是分户或部分处置，须别离计算响应的领受成本，将间接逃偿收回资金与让渡债权包所得别离减去领受成本，做为应税税额，纳入到年度应纳税总额。关于增值税的问题，实务中有差别的做法：部门税务局认为债权的让渡行为应按无形资产中的其他权益性无形资产计征增值税；部门税务局认为债权属于金融商品，因而税务机关认定债权让渡根据金融商品让渡缴纳增值税；部门税务局认为以持有债权期间能否获得利钱收入为尺度，如有利钱收入，应按贷款办事缴纳增值税。
从现有纳税规定来看，上述三种概念均法令或政策根据不敷，
▍第一种概念，将债权视为“无形资产中其他权益性无形资产”
但据《财务部国度税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一《营业税改征增值税试点施行法子》中正文部门，定义“其他权益性无形资产”包罗根底设备资产运营权、公共事业特许权、配额、运营权(包罗特许运营权、连锁运营权、其他运营权)、经销权、分销权、代办署理权、会员权、席位权、收集游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等，未见“债权”类型，亦未见造定者有将“债权”类型归入“等”的意思，间接将债权视为“无形资产中其他权益性无形资产”贫乏充实根据。
▍第二种概念将债权定性为金融商品
但据《财务部国度税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一《营业税改征增值税试点施行法子》中正文部门，定义“金融商品让渡”为让渡外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的营业活动。其他金融商品让渡包罗基金、信任、理财富品等各类资产办理产物和各类金融衍生品的让渡。显然很难将“债权”归类到金融商品。
▍第三种概念本色上并非针对债权让渡自己的增值税问题，而是利钱收入让渡的税收问题
从实务上来看，债权让渡已被纳入到增值税应税范围，为同一实务上做法，仍需通过相关法令或政策明白债权让渡归入缴纳增值税的详细情形。此外，存在免征增值税的特殊情形，如国度税务总局在《关于让渡企业全数产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）明白了让渡企业全数产权涉及的应税货物的让渡，不属于增值税的纳税范畴，不征收增值税，让渡企业全数产权是整体让渡企业资产、债权、债务及劳动力的行为。
债务重组的税负
债务重组包罗债务更新、资产置换等，本文次要就债务更新的税收承担问题展开论述。
债务更新次要是一级不良资产处置市场接纳的体例，包罗削减债务人了债本金或修改其他债务前提（耽误债务了偿期限、耽误债务了偿期限并加收利钱、耽误债务了偿期限并削减债务利钱等），债务更新以债权人做出让步为根底，一般不存在税负。若削减债务人了债本金受赏或豁免利钱，债权人不存在税收问题。同时，债权人能够将重组债权的计税成本与现实收到的现金之间的差额确认为当期丧失，并响应冲减应纳税所得额，相关材料需留案备查。根据《企业资产丧失所得税税前扣除办理法子》（国度税务总局通知布告2011年第25号）第5条规定，企业发作的资产丧失，应按规定的法式和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。未经申报的丧失，不得在税前扣除。若接纳耽误债务了偿期限并加收利钱或削减利钱承受了债的，与间接逃偿体例处置不良债权一致，仍应当就利钱收入部门申报法定税种。按照国度税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第2点，企业发作债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。
以物抵债的税负
以物抵债长短现金资产取代原定货币给付了债的债务重组体例，涉及税种较多，包罗增值税、企业所得税、城市维护建立税、房产税、印花税、城镇地盘利用税、地盘增值税、车船税、消费税、契税等。以物抵债包罗以不动产和动产赔偿债务，实务中，不动产次要是房产和地盘，动产的范畴则较为普遍，一般为债务人消费运营的原质料、机械设备、半废品、废品等，上述差别抵债物涉及税收差别。以房产赔偿债务后次要包罗增值税、企业所得税、城镇地盘利用税、地盘增值税，城市维护建立税、房产税、印花税、契税等，营业税改增值税后，以房抵债后，债权人出卖该房屋不再征收营业税。
起首，不良资产权力人承受以房抵债后，再行让渡，需缴纳增值税、地盘增值税和企业所得税，据《财务部国度税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一《营业税改征增值税试点施行法子》第10条规定“销售办事、无形资产或者不动产，是指有偿供给办事、有偿让渡无形资产或者不动产”，第11条规定“有偿，是指获得货币、货物或者其他经济利益，”权力人销售抵债房产应当缴纳增值税。按照《中华人民共和疆土地增值税暂行条例》规定，让渡房产的，应当缴纳地盘增值税，能够扣除获得地盘利用权所付出的金额、开发地盘的成本、费用、新建房及配套设备的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格、与让渡房地产有关的税金、财务部规定的其他扣除项目等费用，但营改增后，在收入确认方面和扣除项目方面影响地盘增值税计算，如《关于营改增后契税、房产税、地盘增值税、小我所得税计税根据问题的通知》（财税[2016]43号）明白“地盘增值税纳税人让渡房地产获得的收入为不含增值税收入；《中华人民共和疆土地增值税暂行条例》等规定的地盘增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额入彀算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额入彀算抵扣的，能够计入扣除项目”。按照《企业所得税法》第6条第3项规定“让渡财富所得”为企业应税所得，权力人让渡抵债房产所得属于让渡财富所得范围，应缴纳企业所得税，但应扣除该物业抵债成本后做为应纳税所得额。财务部、国度税务总局《关于企业重组营业企业所得税处置若干问题通知》（财税[2009]59号）规定，以非货币资产了债债务，应当合成为让渡相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值了债债务两项营业，确认相关资产的所得或丧失。其次，权力人承受抵债房产需要缴纳契税、印花税等过户费用。按照《中华人民共和国契税暂行条例》第1条之规定，“在中华人民共和国境内转移地盘、房屋权属，接受的单元和小我为契税的纳税人，应当按照本条例的规定缴纳契税。”第2条第3项规定“房屋买卖”属于转移房屋权属行为，以物抵债亦是一种房屋买卖行为，应当缴纳契税，契税税率为3％—5％。契税的纳税义务发作时间，为纳税人签定地盘、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人获得其他具有地盘、房屋权属转移合同性量凭证的当天。又《中华人民共和国印花税暂行条例》第2条规定“具有合同性量的凭证、产权转移书据等”属于应纳税凭证，以物抵债一般以当事人协议或法院裁定为根据，属于上述产权转移凭证，应当缴纳印花税。此外，债权人承受以房屋抵债还要征收房产税、城市维护建立税、教育费等。值得留意的是，按照财务部、国度税务总局检发《关于房产税若干详细问题的解释和暂行律例》（财税地字[1986]8号）规定，经有关部分判定，对毁损不胜栖身的房屋和危险房屋，在停行利用后，可免征房产税。以地盘抵债涉及税收，除房产税外，根本与已房产抵债一致，本文不做赘述。
以动产抵债涉及税收次要包罗增值税、企业所得税、城市维护建立税、车船税、消费税等。以应税消费品类产物赔偿债务的，如酒、化装品、烟、小汽车等，若要销售，涉及增值税、企业所得税、消费税以及城市维护建立税、教育费等附加税。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第1条之规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、补缀修配劳务，销售办事、无形资产、不动产以及进口货物的单元和小我，为增值税的纳税人，应当按照本条例缴纳增值税。”销售应税消费品属于“销售货物”情形，应当缴纳增值税，税率由17％变动为16％。按照《企业所得税法》第6条第1项规定“销售货物收入”为应税行为，销售消费品所得属于销售货物所得，但应以销售所得扣除该物业抵债成本为应纳税所得额。据国度税务总局关于印发《消费税若干详细问题的规定》的通知（国税发[1993]156号）规定，纳税人用于换取消费材料和消费材料，投资入股和赔偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的更高销售价格做为计税根据计算消费税。即，债权人将抵债消费品停止销售的，应当缴纳消费税，详细征收尺度适用《中华人民共和国消费税暂行条例》附件《消费税税目税率表》。此外销售抵债消费品还需要缴纳城市维护建立税、教育费等附加税。以车船等动产赔偿债务的，涉及增值税、企业所得税、车船税、消费税以及城市维护建立税、教育费等附加税，此中增值税、企业所得税、消费税以及城市维护建立税、教育费等附加税等与其他动产无异，仅对车船税做出申明。按照《中华人民共和国车船税法》第1条及《中华人民共和国车船税法施行条例》第2条规定，但凡契合《车船税税目税额表》规定且依法应当在车船注销办理部分注销的灵活车辆和船舶的所有人或者办理人均应当缴纳车船税，债权人以车船赔偿债务后，若由本身保有，应当缴纳车船税。但节约能源车船能够减半征收车船税，利用新能源的车船免征车船税，详细的尺度可参照《财务部、国度税务总局、工业和信息化部关于节约能源、利用新能源车船车船税优惠政策的通知财税》（〔2015〕51号）。
债权转股权的税负
债权转股权是债务重组中以物抵债的特殊形式，以无形资产赔偿债务，在债权承受债权转股权后，存在股权投资和让渡股权两种应税行为，次要涉及增值税、企业所得税、印花税、契税以及附加税。起首，承受债权转股权，能够合成为债务了债和股权投资，按照财务部、国度税务总局《关于企业重组营业企业所得税处置若干问题通知》（财税[2009]59号）规定，发作债权转股权的，应当合成为债务了债和股权投资两项营业，确认有关债务了债所得或丧失。此中债务了债部门次要是企业所得税，应税税额以了债部门与领受债权包收入差额；股权投资部门次要涉及增值税和企业所得税，按照《财务部国度税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一《营业税改征增值税试点施行法子》的规定，通过无形资产、不动产等投资入股的行为应按有偿销售差别产、无形资产行为征收增值税。按照财务部、国度税务总局《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）第1条规定，“居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产让渡所得，可在不超越5年期限内，分期平均计入响应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”第3条规定，“企业以非货币性资产对外投资而获得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税根底，加上每年确认的非货币性资产让渡所得，逐年停止调整。”可见，股权投资部门应缴纳企业所得税，但应契合财税[2014]116号的第4条限造性规定。其次，债权人在承受债权转股权后，在持有企业股权期间，应就股息和盈利等权益性投资收益缴纳企业所得税，按照国度税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第4点，企业权益性投资获得股息、盈利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。再次，承受债权转股权后，债权人应重视股权退出的税收问题，次要是股权让渡的企业所得税、增值税、契税、印花税及附加税等。按照《企业所得税法》第6条第3项之规定，“让渡财富收入”应纳入企业收入总额。又《中华人民共和国企业所得税法施行条例》第16条明白，“企业所得税法第六条第（三）项所称让渡财富收入，是指企业让渡固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财富获得的收入。”可按照《企业所得税法》第8条之规定扣除企业现实发作的与获得收入有关的、合理的收入，包罗成本、费用、税金、丧失和其他收入，又按照国度税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第3点规定，企业让渡股权收入，应于让渡协议生效、且完成股权变动手续时，确认收入的实现。让渡股权收入扣除为获得该股权所发作的成本后，为股权让渡所得
企业在计算股权让渡所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权让渡属于金融商品让渡，应当根据《财务部国度税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一规定缴纳增值税。同时债权转股权过程涉及股权转移凭证，应当根据印花税规定缴纳印花税。此外，股权让渡涉及契税，亦亲身影响权力人权益。按照财务部、税务总局《关于继续撑持企业事业单元改造重组有关契税政策的通知》（财税[2018]17号）第7、9条规定，在股权（股份）让渡中，单元、小我接受公司股权（股份），公司地盘、房屋权属不发作转移，不征收契税。若契合经国务院批准施行债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司接受原企业的地盘、房屋权属，免征契税。值得留意的是，实务中还存在非公家公司股权让渡和公家公司股票让渡税收政策以及限售股权让渡和非限售股权让渡税收政策差别，应予以留意。
债转股后，权力人称为原债务人的股东，次要目标是通过火配利润或退出企业收回资金，原债务人运营情况间接影响权力人权益。为更好运营原债务企业，应当存眷原债务企业在债转股过程中的税收。债务人接纳债转股体例了债，能够适用特殊性税务处置。按照《财务部国度税务总局关于企业重组营业企业所得税处置若干问题的通知》（财税[2009]59号）第5条规定，适用特殊性税务处置规定需契合以下前提：
（1）具有合理的贸易目标，且不以削减、免去或者推延缴纳税款为次要目标；
（2）被收买、合并或分立部门的资产或股权比例契合本通知规定的比例；
（3）企业重组后的持续12个月内不改动重组资产本来的本色性运营活动；
（4）重组交易对家中涉及股权付出金额契合本通知规定比例；
（5）企业重组中获得股权付出的原次要股东，在重组后持续12个月内，不得让渡所获得的股权。
第6条第1项明白，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业昔时应纳税所得额50%以上，能够在5个纳税年度的期间内，平均计入各年度的应纳税所得额。企业发作债权转股权营业，对债务了债和股权投资两项营业暂不确认有关债务了债所得或丧失，股权投资的计税根底以原债权的计税根底确定。企业的其他相关所得税事项连结稳定。又按照国度税务总局关于发布《企业重组营业企业所得税办理法子》的通知布告（国度税务总局通知布告2010年第4号）第19、20条规定，财税[2009]59号第5条第（3）和第（5）项所称“企业重组后的持续12个月内”，是指自重组日起计算的持续12个月内；第5条第（5）项规定的原次要股东，是指原持有让渡企业或被收买企业20%以上股权的股东。债转股中适用特殊性税务处置的前提较为严苛，但仍应积极争取，降低税务成本。
不良资产证券化的税负
不良资产证券化次要包罗不良贷款的证券化和抵债资产的证券化，此中不良贷款证券化是如许一个过程，即将不良贷款债权人将贷款债权打包让渡给由受托机构新设立的SPV或SPT，做为根底资产，SPV或SPT将该特定资产为信誉根底发行资产撑持证券（ABS），由投资者出资购置，做为让渡根底资产对价交付给倡议人（不良贷款债权人），告贷人的还本付息做为该根底资产池的现金流用于回报投资者。抵债资产证券化是不良贷款债权人承受以物抵债后，包罗不动产、动产及应收账款、常识产权等权力，通过有效利用，构成债权类资产和收益类资产，做为根底资产打包让渡给由受托机构新设立的SPV或SPT，做为根底资产，SPV或SPT将该特定资产为信誉根底发行资产撑持证券（ABS），由投资者出资购置，做为让渡根底资产对价交付给倡议人（不良贷款债权人），债权偿付款及收益做为该根底资产池的现金流用于回报投资者。
从不良贷款债权人角度，不良贷款的证券化过程，次要是不良贷款债权让渡的税收，与前文资产让渡中税收根本一致，次要涉及的税收次要是企业所得税、增值税、印花税及附加税等，但也存在必然差别：
其一，不良贷款证券化目标下债权让渡具有明显的金融商品让渡属性，在实务中能否征收增值税以及以何种应税行为征收增值税不存在争议，可间接适用《财务部国度税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一《营业税改征增值税试点施行法子》中对“金融商品让渡”部门规定。其二，不良资产证券化中不良贷款让渡获得的融资对价可能远远超越领受债权包成本，需要承担较重企业所得税负，但收受接管本钱也较高。其三，存在印花税，不良债权做为根底资产让渡给SPV或SPT，需要签定根底资产转移合同，按照《中华人民共和国印花税暂行条例》，属于“产权转移书据”，应当缴纳印花税。若是我国银行业开展信贷资产证券化营业，则应当适用财务部、国度税务总局《关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》（财税[2006]5号）的规定，信贷资产证券化的倡议机构将施行资产证券化的信贷资产信任予受托机构时，两边签定的信任合同暂不征收印花税。倡议机构、受托机构因开展信贷资产证券化营业而专门设立的资金账簿暂免征收印花税。
从不良贷款债权人的角度，抵债资产证券化过程，以物抵债、抵债资产办理利用及债权类和收益类资产让渡给SPV或SPT，均涉及税收问题。前文以物抵债部门以对此中部门涉税情形停止了论述，该部门仅对其他情形进一步阐明。抵债资产办理利用中涉税问题，抵债的不动产、动产以及权力能够自用、他用，此中自用一般涉及包罗城市维护建立税、房产税、城镇地盘利用税、车船税等，他用一般指将抵债资产租给别人利用或答应别人利用，涉及房产税、企业所得税、增值税、印花税、城市维护建立税及教育费附加等，以房屋租赁为例，按照《中华人民共和国房产税暂行条例》第3、4条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税根据，按照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。按照《企业所得税法》，房屋出租所得租金收入应当缴纳所得税。按照《财务部国度税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一《营业税改征增值税试点施行法子》的规定，房屋出租应当缴纳增值税，税率为11%，但按照财税〔2018〕32号文件规定，自2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率别离调整为16%、10%。房屋租赁合同属于《中华人民共和国印花税暂行条例》第2条第1项中“财富租赁”应纳税凭证，按租赁金额千分之一贴花，税额不敷一元的按一元贴花。房屋租赁的城市维护建立税及教育费附加应以以现实缴纳的营业税税额乘以城建税率(按纳税人所在地差别适用7%、5%、1%三档税率)和教育费附加率3%计算缴纳。
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